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篇1

2文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展，文化創(chuàng)意企業(yè)取得了良好的成績(jī)，但是在發(fā)展的過(guò)程中，不可避免地會(huì)存在有一些問(wèn)題，其中內(nèi)部控制問(wèn)題是一項(xiàng)重要的問(wèn)題。一些文化創(chuàng)意企業(yè)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題存在一些誤解，下文從幾個(gè)方面對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了研究。

2.1企業(yè)控制環(huán)境的失敗實(shí)踐證明，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的核心，控制環(huán)境能夠決定其他控制要素的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)的控制目標(biāo)有著直接的影響。當(dāng)前，我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境比較薄弱，致使文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在一定程度上減少。調(diào)查研究顯示，控制環(huán)境從某種程度上講是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。從思想上分析，當(dāng)前我國(guó)文化創(chuàng)意企業(yè)中的管理層對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的理解存在誤區(qū)，企業(yè)中的內(nèi)部控制意識(shí)未能從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)者重視以及關(guān)注。從組織上分析，文化創(chuàng)意企業(yè)的組織有趨于扁平化以及復(fù)雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會(huì)給內(nèi)部控制帶來(lái)一系列的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在弱化了管理者的監(jiān)督力度以及控制效果。

2.2企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備文化創(chuàng)意企業(yè)的管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，通常會(huì)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是我們需要明確的一點(diǎn)是即使是在信息化高速發(fā)展的時(shí)代中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析也只能局限于定性分析，能夠進(jìn)行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業(yè)未建立起一套完整的、可行性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上仍然處于“救活式”的狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，企業(yè)管理層中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯然變得不足，因此也不能夠很好地應(yīng)對(duì)來(lái)自內(nèi)部以及外部的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3組織內(nèi)部信息溝通不暢文化創(chuàng)意企業(yè)是一項(xiàng)服務(wù)性比較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)，還是各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的核算都需要相應(yīng)的部門通力合作，這就需要企業(yè)在內(nèi)部建立良好的信息溝通渠道。但是當(dāng)前的實(shí)際狀況顯示，我國(guó)很大一部分的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)內(nèi)部組織混亂，溝通不暢，致使企業(yè)中的整體工作效益比較低下。這種現(xiàn)象的存在說(shuō)到底是由企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位而引起的。

3加強(qiáng)文化創(chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的重要性

3.1可以有效改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理從一定程度上講，會(huì)計(jì)管理工作是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，這項(xiàng)工作對(duì)職員的要求也比較高。對(duì)于文化創(chuàng)意企業(yè)而言，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理以及做好控制工作，能夠促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無(wú)論是文化創(chuàng)意企業(yè)還是其它企業(yè)，其內(nèi)部都必須建立一套系統(tǒng)的管理制度，以使會(huì)計(jì)工作合理地滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，進(jìn)而為發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能奠定基礎(chǔ)?？偠灾龊梦幕瘎?chuàng)意企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制工作，不僅能夠改善企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營(yíng)狀況，還能提高文化創(chuàng)意企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2適應(yīng)了建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在迫切需要建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而為做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度的建立以及內(nèi)部控制工作的良好進(jìn)行將有利于文化創(chuàng)意企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行管理，企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)效益無(wú)形中也能夠得到提升。現(xiàn)代化企業(yè)要想真正成為一個(gè)獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，就必須建立完善的財(cái)產(chǎn)核算制度、內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)審核制度等。文化創(chuàng)意企業(yè)中會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，在一定程度上能夠使企業(yè)做好政企區(qū)分工作。

篇2

我國(guó)改革開放正以建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為目標(biāo)，進(jìn)入深化改革的攻堅(jiān)階段。改革初期提出的“打破鐵飯碗”，提倡勞動(dòng)力自由流動(dòng)、自主擇業(yè)的要求已經(jīng)基本達(dá)到，帶來(lái)的是新的問(wèn)題，即打破“鐵飯碗”后吃飯問(wèn)題靠什么保障？擇業(yè)未成時(shí)誰(shuí)給生活費(fèi)？企業(yè)不景氣甚至破產(chǎn)時(shí)誰(shuí)給報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)，誰(shuí)發(fā)退休金？諸如此類問(wèn)題，使建立社會(huì)保障制度被擺到改革的前列，當(dāng)前，保險(xiǎn)制度的變革就引發(fā)了一系列值得深究的現(xiàn)實(shí)和理論問(wèn)題。

首先，保險(xiǎn)制度由企業(yè)自理、部門自理，走向社會(huì)化保障制度，產(chǎn)生了許多不相適應(yīng)的問(wèn)題。很多老企業(yè)背負(fù)著巨大的退休職工經(jīng)濟(jì)包袱，削弱了老企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。

其次，經(jīng)濟(jì)改革涉及到利益和權(quán)力的再分配，也涉及到風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)的再分配。企業(yè)改革客觀要求社會(huì)管理制度建設(shè)跟得上，特別是職工本人無(wú)法解決的生老病死的問(wèn)題，需要社會(huì)保障制度，尤其是社會(huì)保險(xiǎn)制度來(lái)解決。社會(huì)保障制度是總的方面，它包括經(jīng)常性的退休金、醫(yī)療費(fèi)、住房購(gòu)租等的保障；另一方面也包括突發(fā)性的大宗的偶然支出，如急病、重病、生育、房屋大修等，都需要保險(xiǎn)制度來(lái)集千萬(wàn)人的資金，資助少數(shù)人的危急之需。沒(méi)有保險(xiǎn)制度不但不利于個(gè)人也可能拖垮企業(yè)。社會(huì)保險(xiǎn)制度承擔(dān)了政府安定社會(huì)、解急救難的功能，因此，社會(huì)保險(xiǎn)需要企業(yè)、單位、個(gè)人的長(zhǎng)期、有力的支持，更需要政府予以特殊的政策，讓其早日增強(qiáng)實(shí)力，應(yīng)付不測(cè)。

再次，社會(huì)保障制度的建立也要逐步成熟和完善，正如經(jīng)濟(jì)改革一樣，要步步深入，層層推進(jìn)，我國(guó)處在社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達(dá)，社會(huì)管理制度還不完善、社會(huì)積累還不豐富、人們的思想覺悟還不高，在這種現(xiàn)實(shí)的條件下實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障制度，也只能因勢(shì)利導(dǎo)，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，挖掘有關(guān)方面的潛力。社會(huì)保障制度既然能夠造福社會(huì)、造福人民，那么就應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)各方面的以及海外的積極性，大力支持社會(huì)保障事業(yè)，比如說(shuō)，籌辦各種募捐、義賣等形式的慈善活動(dòng)，充實(shí)社會(huì)保障基金。這種基金必須不以贏利為目的，而有所收益也必須如數(shù)用于社會(huì)保障事業(yè)，即使是其中的社會(huì)保險(xiǎn)也必須堅(jiān)持這一條，與商業(yè)保險(xiǎn)劃分得越清楚，其得到社會(huì)各界的支持就越有力。社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展壯大的關(guān)鍵恐怕離不開“來(lái)自社會(huì)，全心全意為社會(huì)大眾服務(wù)”的自身發(fā)展宗旨。社會(huì)保險(xiǎn)承擔(dān)了穩(wěn)定社會(huì)、救危解困、為企業(yè)和單位松綁的職能，它分擔(dān)了政府有關(guān)方面的職責(zé)，因此社會(huì)保險(xiǎn)工作要充分考慮遵從商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，不能做長(zhǎng)期虧損的生意，但作為政府應(yīng)管的社會(huì)保障功能的分擔(dān)者，它以政府代表的名義出現(xiàn)更為有利。

二、社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)踐的啟迪

通過(guò)幾年努力，廣州的社會(huì)保險(xiǎn)制度已初步建立起框架，進(jìn)入營(yíng)運(yùn)階段，取得了可喜的成績(jī)，以社會(huì)保險(xiǎn)為主力創(chuàng)立新型的社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)保障體系，是一場(chǎng)史無(wú)前例的歷史創(chuàng)舉，也是一次舉步維艱、困難重重的改革“”。社會(huì)保險(xiǎn)既要解決參與者的有關(guān)項(xiàng)目保險(xiǎn)問(wèn)題又要解決缺乏政府資金注入的問(wèn)題。從廣州情況看，諸多大宗或突發(fā)性的支付項(xiàng)目都要依靠社會(huì)保險(xiǎn)，其發(fā)展前途當(dāng)然可觀，但在開始階段社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)力則令人擔(dān)憂。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)本身也需要一個(gè)資金和經(jīng)驗(yàn)的積累過(guò)程，難免有起伏興衰的曲折過(guò)程。

根據(jù)資料分析：1996年廣州市失業(yè)保險(xiǎn)基金缺口400多萬(wàn)元，應(yīng)繳未繳的企業(yè)較多，1992年～1996年全市有300多家困難企業(yè)辦了養(yǎng)老金緩繳手續(xù)，緩繳金額達(dá)2億多元，靠全市調(diào)劑的單位占總數(shù)的40%。企業(yè)發(fā)展不平衡形成苦樂(lè)不均，而有了社會(huì)保險(xiǎn)，矛盾就可以集中社會(huì)力量來(lái)解決。解決的辦法既要靠社會(huì)力量和政府投入，同時(shí)又要靠企業(yè)的改革求得生存與發(fā)展。對(duì)那些處在變革之中的困難企業(yè)更需要社會(huì)保險(xiǎn)扶持渡過(guò)難關(guān)，這些困難企業(yè)多是紡織、電子、航運(yùn)、供銷、交通、區(qū)街集體企業(yè)等，社會(huì)保險(xiǎn)既然擔(dān)當(dāng)了政府部分職能，也應(yīng)得到政府財(cái)政、稅費(fèi)政策的優(yōu)惠和支持。對(duì)困難企業(yè)職工的救濟(jì)可以通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)去發(fā)放、管理和運(yùn)作。通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)施社會(huì)福利措施，有利于監(jiān)督、測(cè)算和及時(shí)有效地運(yùn)作。在改革過(guò)程中，必須兼顧公平與效率兩方面，在實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定前提下加快改革的步伐，國(guó)家、企業(yè)和職工分別合理負(fù)擔(dān)，盡快妥善建立社會(huì)保險(xiǎn)制度，開創(chuàng)一個(gè)新局面。

三、完善社會(huì)保險(xiǎn)制度，開拓更廣的領(lǐng)域

社會(huì)保險(xiǎn)靠全社會(huì)的普遍參與，以千萬(wàn)人的資金來(lái)資助偶然的個(gè)別支出，以長(zhǎng)期的投入支付退休后經(jīng)常的支出，以上一代人的積累支付后代的保險(xiǎn)等，才能使社會(huì)保險(xiǎn)的根基越扎越深，樹冠越長(zhǎng)越大，所蔭庇的社會(huì)成員日益增加，所資助的項(xiàng)目更加有力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，社會(huì)保險(xiǎn)體制有幾種類型：

其一，供款基準(zhǔn)制，即保險(xiǎn)措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）該受益人過(guò)去在保險(xiǎn)體系中的資金貢獻(xiàn)量（供款量），其基本特征之一在于，它是運(yùn)用預(yù)籌積累的方式來(lái)籌集資金的。其原則是，先積累，后受益，而且資金積累的過(guò)程不是一次完成的，是要在若干年的時(shí)間里，按照一定的繳納比例規(guī)定，逐年逐月地交費(fèi)累積而成的。其主要優(yōu)點(diǎn)在于，它能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)有可靠的資金來(lái)源，不會(huì)發(fā)生寅吃卯糧的問(wèn)題，受益的多少取決于積累數(shù)量的多少。其具體方法是采取個(gè)人賬戶，在社會(huì)保障體制中引入激勵(lì)機(jī)制，由于個(gè)人賬戶產(chǎn)權(quán)界定清晰，因而可以調(diào)動(dòng)人們進(jìn)行積累和勞動(dòng)的積極性，避免吃“大鍋飯”的舊病復(fù)發(fā)。

其二，受益基準(zhǔn)制，即保障措施對(duì)具體受益人的提供取決于（或主要取決于）規(guī)定中的受益與否的標(biāo)準(zhǔn)（或公式），按照受益人當(dāng)前的狀況（如年齡、身體健康狀況、失業(yè)期等）是否符合特定的標(biāo)準(zhǔn)而決定。此方式注重受益條件的公平性，而不注重受益人已經(jīng)在資金上貢獻(xiàn)的多少，從資金籌集方式看是采用現(xiàn)收現(xiàn)付制來(lái)籌集資金并滿足當(dāng)期的支出，這種強(qiáng)調(diào)同等條件面前人人平等的分配方式有社會(huì)公證性的一面，但又可能有吃“大鍋飯”的問(wèn)題，缺乏激勵(lì)機(jī)制，但管理相對(duì)簡(jiǎn)便，主要的資金來(lái)源是稅收，不涉及投資及投資回收問(wèn)題，因此管理成本較低。

其三，混合制，即上述的供款基準(zhǔn)制與受益基準(zhǔn)制兩種基本類型擇優(yōu)而成。利用受益基準(zhǔn)制來(lái)提供普遍性的最基本的社會(huì)保障，而使用供款基準(zhǔn)制對(duì)具體個(gè)人提供附加的個(gè)人保障。也就是用較低的所得（薪給）稅稅率征收一部分公共財(cái)政收入，由財(cái)政支出按某種受益公式對(duì)退休、醫(yī)療、失業(yè)、傷殘、意外等提供水準(zhǔn)較低的但普遍適用的基本保障，這一部分保障強(qiáng)調(diào)公開性和社會(huì)安全網(wǎng)的作用，但大多數(shù)人不會(huì)滿足于低水準(zhǔn)的退休金和其他保障，因此仍要安排供款基準(zhǔn)制的附加保障。附加保障是個(gè)人賬戶，自存自用、預(yù)籌積累式的，它提供了明確的激勵(lì)特征。

社會(huì)保險(xiǎn)中著重在養(yǎng)老、醫(yī)療和傷殘、失業(yè)等幾項(xiàng)中具有供款基準(zhǔn)制特征，不同于商業(yè)保險(xiǎn)，但也帶有商業(yè)保險(xiǎn)的某些特征，就是參與者才能享受。并且供款基準(zhǔn)制鑒于人們對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的非理性預(yù)期，必須實(shí)行強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄積累方式。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的功能就更加明顯，而且不同時(shí)期可能要求不同繳款比例的儲(chǔ)蓄額。對(duì)于已參加公有制企業(yè)工作多年的職工，他們過(guò)去對(duì)社會(huì)積累的貢獻(xiàn)大都形成國(guó)有資產(chǎn)，因此在實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)時(shí)則應(yīng)考慮到原有的貢獻(xiàn)，當(dāng)公有制企業(yè)老職工面臨不能支付社會(huì)保險(xiǎn)繳款的困難時(shí)，有必要從財(cái)政上予以資助。再一個(gè)途徑就是通過(guò)社會(huì)援助、募捐籌資。在新舊體制交叉的過(guò)渡時(shí)期必須通過(guò)一套漸進(jìn)、協(xié)調(diào)的靈活方法來(lái)完成機(jī)制的轉(zhuǎn)換。

就廣州的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，采取分門別類的混合制更為適合，即以供款基準(zhǔn)制為主，從每月工薪和企業(yè)中相應(yīng)支付同項(xiàng)的籌款項(xiàng)目形成養(yǎng)老保障的部分，公有制企業(yè)及非公有制企業(yè)、個(gè)體戶也應(yīng)納入其中，有余力的個(gè)人可以額外加入商業(yè)保險(xiǎn)取得退休后比別人多些的退休保險(xiǎn)金。對(duì)醫(yī)療保障、失業(yè)保障、生育保障等可以更多采用受益基準(zhǔn)制，即以收納所得稅來(lái)建立，以多補(bǔ)少，以社會(huì)力量來(lái)救一時(shí)一人之危困。

篇3

2.相關(guān)法律法規(guī)缺失。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了不少關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的法律法規(guī)，但是不少法律法規(guī)太過(guò)于籠統(tǒng)，不能適應(yīng)所有地區(qū)的情況。目前國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了不少社會(huì)保險(xiǎn)的相關(guān)政策和法規(guī)，但是這些法律法規(guī)由于頒布的時(shí)間已經(jīng)久遠(yuǎn)，其中很多條例已經(jīng)不適用于當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，無(wú)法切實(shí)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，反而會(huì)阻礙問(wèn)題的解決。同時(shí)，每個(gè)地區(qū)的社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀不同，城市和鄉(xiāng)村的社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)狀也大不相同，同一部法律不一定適用于所有的地域。有的法律也許適用于城市地區(qū)，但這部法律不一定適用于鄉(xiāng)村地區(qū)。除此之外，現(xiàn)有的法律過(guò)于寬泛，只是界定了幾個(gè)大方面的問(wèn)題，但是對(duì)于具體的細(xì)節(jié)適用性不強(qiáng)。對(duì)于很多細(xì)節(jié)性的問(wèn)題，很難找到相關(guān)的法律依據(jù)，這就為問(wèn)題的解決帶來(lái)不小的麻煩和阻礙，大大影響了社會(huì)保險(xiǎn)的進(jìn)展和全面開展。

3.專業(yè)人才缺乏。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)于人才的需求也越來(lái)越大。任何組織都是由人組成的，沒(méi)有人才，組織就不能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更談不上不斷進(jìn)步和自我完善。目前，社會(huì)保險(xiǎn)專業(yè)方面的專業(yè)人才還不夠，可以說(shuō)，社會(huì)還沒(méi)有形成重視社會(huì)保險(xiǎn)的氛圍。就目前的狀況來(lái)看，不少事業(yè)單位的社會(huì)保險(xiǎn)人才十分匱乏。有的單位雖然有一些社會(huì)保險(xiǎn)人員，但大多數(shù)沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的知識(shí)培訓(xùn)，經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，責(zé)任心不強(qiáng)，不能履行好作為一名社會(huì)保險(xiǎn)人員的基本職責(zé)。

二、完善社會(huì)保險(xiǎn)的對(duì)策

1.加大社保宣傳。一些非政府組織要加大宣傳力度，讓社會(huì)保險(xiǎn)的思想深入人心，使傳統(tǒng)的觀念得以改變，努力營(yíng)造一種全社會(huì)關(guān)心、全民參與的良好氛圍，一步一個(gè)腳印加快推進(jìn)參保工作。進(jìn)一步增加補(bǔ)貼力度，努力增加農(nóng)村居民收入。防止農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格發(fā)生劇烈波動(dòng)，使生產(chǎn)資料價(jià)格保持穩(wěn)定，建立和完善農(nóng)業(yè)保護(hù)制度。對(duì)農(nóng)業(yè)收費(fèi)嚴(yán)加管理，力求減少亂收費(fèi)現(xiàn)象。不斷增加政府對(duì)廣大農(nóng)民的轉(zhuǎn)移支付力度，積極穩(wěn)定地發(fā)展農(nóng)業(yè)集體經(jīng)濟(jì)。市政府可以考慮每年從財(cái)政收入中劃撥一部分作為農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)基金，并遵循專戶專存的原則，真正使農(nóng)民從中受益，從而提高他們的參保積極性。

2.強(qiáng)化基金監(jiān)督管理。良好的監(jiān)督是社會(huì)保險(xiǎn)正?；顒?dòng)的前提，沒(méi)有完善的監(jiān)督體系，很難確保業(yè)務(wù)的正常開展。各個(gè)地區(qū)的社保單位應(yīng)強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督工作，為此可以建立相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)工作進(jìn)程中存在的問(wèn)題，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督管理工作，不斷提升工作效率。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。除了做好社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部的監(jiān)督工作，不斷加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的外部監(jiān)督工作也是十分重要的環(huán)節(jié)。外部監(jiān)督主要包括新聞媒體監(jiān)督和社會(huì)大眾的監(jiān)督。企事業(yè)單位管理者要認(rèn)識(shí)到社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部管理的不足之處，認(rèn)真改正有缺陷的地方，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，也要不斷加強(qiáng)新聞媒體的監(jiān)督作用，發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。社會(huì)保險(xiǎn)基金管理是一項(xiàng)巨大的完整的工程，具有完善的體系和結(jié)構(gòu)，必須保證每個(gè)環(huán)節(jié)都落實(shí)到位，才能確保整個(gè)體系的良性運(yùn)行，從而發(fā)揮出最大的效益。

篇4

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度構(gòu)成的基本要素包括由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式約束和實(shí)施機(jī)制。因此，我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度從結(jié)構(gòu)上說(shuō)也包括正式制度、非正式制度和實(shí)施機(jī)制三個(gè)要素。我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)功能在三個(gè)方面都存在嚴(yán)重缺陷，因此，在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新問(wèn)題上我們要有整體思路，同時(shí)也要有具體的路徑選擇。

一、軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度創(chuàng)新的整體思路

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)關(guān)于制度變遷的理論分析，既繼承了西方正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些傳統(tǒng)（如經(jīng)濟(jì)人分析、邊際分析和成本收益分析等等），又超越了這種正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的限制，這種超越主要體現(xiàn)在以下方面：（1）把在正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中被認(rèn)為既定不變的制度視為會(huì)被修正和創(chuàng)新的，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量。制度內(nèi)生化是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要特征。（2）放棄了正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的“信息費(fèi)用、不確定性和交易費(fèi)用都不存在”的非現(xiàn)實(shí)假定，理論分析更加接近于真實(shí)現(xiàn)實(shí)。（3）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)人并不能解釋所有的經(jīng)濟(jì)行為。但是，任何制度創(chuàng)新都離不開理論的支持，因此，我們有必要對(duì)軍人社會(huì)保障激勵(lì)功能創(chuàng)新問(wèn)題從宏觀上和整體上作出基本的理論和實(shí)踐準(zhǔn)備。

（一）培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷主體

軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷的主體就是指軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是指一個(gè)決策單位，它們的決策支配了制度安排的創(chuàng)新過(guò)程，這一單位可能是單個(gè)人或由單個(gè)人構(gòu)成的團(tuán)體，這一單位意識(shí)到了一些目前暫時(shí)不能獲得的收益，只要能改變制度安排的結(jié)構(gòu)，收益就有可能增加。次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是指一個(gè)決策單位，它們幫助初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)獲取收益而進(jìn)行一些制度變遷。

軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)都是制度變遷的主體，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是制度變遷的創(chuàng)新者、策劃者和推動(dòng)者，次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)是制度變遷的實(shí)施者，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)通過(guò)制度變遷創(chuàng)造收益，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)雖然不創(chuàng)造收益，但是，參與收益的再分配過(guò)程。劃分并考察初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)的意義就在于有利于幫助對(duì)軍人社會(huì)保障制度變遷主體的分析。我們要注重培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)和次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。

（二）完善軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境

制度環(huán)境是指一系列用來(lái)建立生產(chǎn)、交換和分配基礎(chǔ)的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境是指，目前，我國(guó)現(xiàn)實(shí)存在的一系列旨在促成國(guó)家和社會(huì)對(duì)軍人給予特別激勵(lì)的政治、社會(huì)和法律方面的基礎(chǔ)規(guī)則。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境就是指基礎(chǔ)性的制度安排（Foundamentinstitutionalarrangement）?熏它是我國(guó)基本制度規(guī)定，決定并影響軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度的構(gòu)成及變遷，在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境中，我國(guó)憲法和法律結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。與軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度相比，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境也是可以變遷的，所不同的只是變遷的速度要慢得多。

（三）重構(gòu)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度安排”的含義就是“制度”最通常使用的含義。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的；可以是暫時(shí)的，也可以是長(zhǎng)久的。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排就是指具體的軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度，是指國(guó)家和社會(huì)對(duì)軍人給予特別激勵(lì)的設(shè)計(jì)和安排。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排應(yīng)該在軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境中進(jìn)行，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境決定著軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排的性質(zhì)、范圍和進(jìn)程，反之，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排也會(huì)反作用于軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境。從比較靜態(tài)和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)新制度安排的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：帕累托改進(jìn)和卡爾多—?？怂垢倪M(jìn)。帕累托改進(jìn)是指新制度安排為覆蓋群體提供利益時(shí)，沒(méi)有一個(gè)人會(huì)因此受到損失。卡爾多—?？怂垢倪M(jìn)是指雖然新制度安排損害其覆蓋下一部分人的利益，但是，另一部分人所獲得的收益大于受損人的損失，總體上還是合算的。

綜上所述，為了更好地進(jìn)行軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新，我們必須準(zhǔn)確厘清上述基本概念的準(zhǔn)確含義，同時(shí)，把軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度環(huán)境和軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度安排區(qū)別開來(lái)，還要注意準(zhǔn)確把握軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度變遷中的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體和次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體的區(qū)別。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的邊際調(diào)整過(guò)程，制度環(huán)境決定了制度安排的性質(zhì)、范圍和進(jìn)程，制度創(chuàng)新也會(huì)使制度環(huán)境不斷完善。軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體是制度變遷的主力軍，目前，缺乏適宜的初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體是我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度變遷緩慢的重要原因之一。

二、軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度創(chuàng)新路徑選擇

（一）積極培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度

由于對(duì)根源于文化歷史傳統(tǒng)和意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的非正式制度的培育和演變沒(méi)有給予足夠重視，結(jié)果導(dǎo)致非正式制度存在重大缺陷，全社會(huì)缺乏普遍的擁軍愛軍的主流意識(shí)，致使已有的正式制度設(shè)計(jì)缺乏運(yùn)行的制度環(huán)境和基礎(chǔ)。因此，積極培育軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度要重點(diǎn)把握以下方面：

1．轉(zhuǎn)換指導(dǎo)思想，確立軍人社會(huì)保障激勵(lì)的新理念

我國(guó)軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度的指導(dǎo)思想具有時(shí)代局限性。對(duì)軍人所承擔(dān)的額外義務(wù)進(jìn)行特別補(bǔ)償是現(xiàn)行軍人特別保障的立法根據(jù)，這一點(diǎn)沒(méi)有任何問(wèn)題。但是，通過(guò)軍人社會(huì)保障對(duì)軍人應(yīng)該如何激勵(lì)？在具體的制度設(shè)計(jì)層面上，我國(guó)軍人保障的指導(dǎo)思想?yún)s具有明顯的時(shí)代局限性，“重犧牲奉獻(xiàn)，輕優(yōu)待激勵(lì)”的立法思想具有深刻的時(shí)代烙印，只強(qiáng)調(diào)對(duì)軍人設(shè)置義務(wù)，忽略了對(duì)軍人的物質(zhì)和精神激勵(lì)，忽略了應(yīng)該從內(nèi)外兩方面進(jìn)行立體的激勵(lì)和保護(hù)，在保護(hù)理念上具有顯著的偏差和錯(cuò)位。由于軍人特別保障強(qiáng)調(diào)“犧牲和奉獻(xiàn)”忽略“優(yōu)待和激勵(lì)”的制度設(shè)計(jì)沒(méi)有回應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而做到與時(shí)俱進(jìn)，在新時(shí)期根本擔(dān)負(fù)不了保護(hù)軍人的重任，它已經(jīng)和正在給軍人造成制度性的傷害。

因此，在新時(shí)期我們要轉(zhuǎn)換軍人社會(huì)保障的指導(dǎo)思想，確立軍人激勵(lì)的新理念，為此，要從以下幾方面做起：

（1）大力研究軍人職業(yè)不同于普通職業(yè)的特點(diǎn)和規(guī)律，對(duì)軍人實(shí)行科學(xué)激勵(lì)；

（2）充分挖掘“保障”的內(nèi)涵，對(duì)軍人實(shí)行全面立體保護(hù)；

（3）顧及軍人的私權(quán)性質(zhì)，對(duì)軍人實(shí)行官方和民間雙重保障；

（4）與時(shí)俱進(jìn)，不斷修正保障激勵(lì)思想，完善保障激勵(lì)范圍和保障激勵(lì)內(nèi)容。

2．發(fā)動(dòng)思想教育，引導(dǎo)樹立正確的國(guó)防價(jià)值觀

心理學(xué)和行為學(xué)理論認(rèn)為，人的價(jià)值觀念決定了人的行為方式。也就是說(shuō)，價(jià)值觀念會(huì)影響人的思維模式從而決定人的行為方式。國(guó)防價(jià)值觀念就是指人們對(duì)國(guó)防價(jià)值的觀點(diǎn)、思想和看法，具體包括國(guó)防為什么存在，國(guó)防對(duì)人民意義的大小，如何建設(shè)國(guó)防以取得最大的國(guó)防效用，如何對(duì)待軍人職業(yè)，軍人職業(yè)與社會(huì)的關(guān)系等等一系列的觀點(diǎn)和態(tài)度?？梢赃@么說(shuō)，有什么樣的國(guó)防價(jià)值觀念就會(huì)有什么樣的國(guó)防態(tài)度和行為。國(guó)防價(jià)值觀念的形成與個(gè)人的家庭經(jīng)歷、受教育程度、人文環(huán)境、政府宣傳導(dǎo)向、價(jià)值觀念、人生觀和世界觀等諸多因素有密切關(guān)系，國(guó)防價(jià)值觀念的形成和轉(zhuǎn)變都是一個(gè)相對(duì)緩慢的過(guò)程，具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性。思想政治教育歷來(lái)是我們黨和政府的工作優(yōu)勢(shì)，20世紀(jì)80年代以前，黨和政府在培育整個(gè)社會(huì)正確的、積極向上的國(guó)防價(jià)值觀念曾起到很大作用。20世紀(jì)80年代以后，由于黨和政府工作重心的轉(zhuǎn)移，較之于物質(zhì)文明建設(shè)，精神文明建設(shè)的步伐大大落后并凸顯消極負(fù)面影響，整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀念都崇尚金錢、地位、權(quán)力、美貌等，浮躁趨利成為現(xiàn)代社會(huì)價(jià)值觀念的主要特征，國(guó)防價(jià)值觀念受到?jīng)_擊。

20世紀(jì)80年代以后，軍人作為一個(gè)群體無(wú)疑成為這種業(yè)已變化了的國(guó)防價(jià)值觀念的犧牲品和受害者。現(xiàn)代社會(huì)價(jià)值觀念所崇尚的金錢、地位、權(quán)力、美貌、學(xué)歷等似乎都與軍人群體沒(méi)有太大關(guān)系，相反，由于軍人職業(yè)特點(diǎn)和輿論導(dǎo)向的作用，軍人群體給整個(gè)社會(huì)的印象是貧窮、危險(xiǎn)、困頓，等等。因此，黨和政府要根據(jù)國(guó)防價(jià)值觀念形成、轉(zhuǎn)變特點(diǎn)和規(guī)律，從正面的思想教育入手，大力進(jìn)行輿論引導(dǎo)，輔助以改善軍人整體形象，增強(qiáng)軍人職業(yè)吸引力，從而在全社會(huì)培育積極向上的國(guó)防價(jià)值觀念。

3．培育軍人意識(shí)，強(qiáng)化軍隊(duì)的凝聚力和吸引力

堡壘都是從內(nèi)部攻破的。軍人保障更應(yīng)該從強(qiáng)化對(duì)軍人的激勵(lì)入手，如果軍人職業(yè)的吸引力、競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)了，軍隊(duì)自然也就會(huì)堅(jiān)不可摧。因此，我們?cè)谶M(jìn)行非正式制度的培育時(shí)要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：（1）全面激勵(lì)軍人，提高軍人的社會(huì)地位，增強(qiáng)軍人榮譽(yù)感；（2）提高現(xiàn)役軍人待遇，增大軍隊(duì)對(duì)人才的吸引力，增強(qiáng)軍人優(yōu)越感；（3）發(fā)動(dòng)思想教育，增強(qiáng)國(guó)防事業(yè)的主流意識(shí)，增強(qiáng)軍人歸屬感；（4）打擊破壞軍人形象行為，增加外力破壞的犯罪成本，增強(qiáng)軍人職業(yè)神圣感。

（二）建立健全軍人社會(huì)保障激勵(lì)的正式制度

正式制度設(shè)計(jì)上的缺陷就是軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非均衡、低效率和不公平。因此，建立健全軍人保護(hù)正式制度要把握以下方面：

1．建立健全新時(shí)期軍人社會(huì)保障激勵(lì)的法律法規(guī)體系

20世紀(jì)80年代以前，黨和人民政府就十分重視軍人的社會(huì)保障激勵(lì)，并對(duì)軍人社會(huì)保障激勵(lì)問(wèn)題實(shí)行特殊政策。主要體現(xiàn)在具有臨時(shí)憲法性質(zhì)的《中國(guó)人民共同綱領(lǐng)》有關(guān)規(guī)定、1950年制定的《革命軍人犧牲病故褒恤暫行條例》等一系列法律法規(guī)上，但是，當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定主要是通過(guò)強(qiáng)制性的法律規(guī)定來(lái)對(duì)軍人進(jìn)行保障，這種規(guī)定在當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境下曾起到激勵(lì)的作用。

20世紀(jì)80年代以后，軍人得到了《憲法》、《兵役法》、《軍官法》以及各種關(guān)于軍人社會(huì)保障的條例從多個(gè)層面的不同保障，從而構(gòu)建出一套完整的軍人社會(huì)保障激勵(lì)體系。但是，現(xiàn)行的法律制度同樣是靠各項(xiàng)強(qiáng)行性規(guī)定來(lái)進(jìn)行社會(huì)保障，強(qiáng)行性的指導(dǎo)思想和具體的法律規(guī)定沒(méi)有任何變化。

因此，在新時(shí)期我們?cè)诹⒎ㄒ?guī)劃中，必須重新構(gòu)建軍人社會(huì)保障激勵(lì)的法律法規(guī)體系，建立健全有關(guān)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的法律規(guī)定。除了保留《憲法》、《兵役法》、《軍官法》以及各種關(guān)于軍人社會(huì)保障的條例的軍人社會(huì)保障激勵(lì)條款之外，還要在《勞動(dòng)法》、《社會(huì)保險(xiǎn)法》、《社會(huì)福利法》、《社會(huì)救助法》中規(guī)定有關(guān)對(duì)軍人進(jìn)行社會(huì)保障激勵(lì)的各種事項(xiàng)。國(guó)家采取措施保護(hù)現(xiàn)役軍人及其親屬的榮譽(yù)、人格尊嚴(yán)，對(duì)現(xiàn)役軍人實(shí)行特別保障和優(yōu)待，在退役安置、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼、子女入學(xué)、生活補(bǔ)助、法律援助、乘坐交通工具等方面給予特別優(yōu)待。重點(diǎn)優(yōu)待軍人及其配偶，給以實(shí)實(shí)在在物質(zhì)刺激，增強(qiáng)軍人優(yōu)越感和軍人職業(yè)的吸引力。從而構(gòu)建新的軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度的法律法規(guī)體系，激勵(lì)軍人，提高軍人的社會(huì)地位。

2．建立健全新時(shí)期軍人社會(huì)保障激勵(lì)的政策體系

軍人社會(huì)保障激勵(lì)不能僅僅依靠法律法規(guī)，還必須依靠黨和國(guó)家的各項(xiàng)激勵(lì)政策。政策一般指黨和國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的政治目標(biāo)，完成一定的任務(wù)而做出的政治決策。法律法規(guī)和政策在基本內(nèi)容和本質(zhì)方面具有聯(lián)系，包括階級(jí)本質(zhì)、指導(dǎo)思想、基本原則和社會(huì)目標(biāo)等方面存在共性，但是，二者也有顯著區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）意志屬性不同。法律法規(guī)體現(xiàn)國(guó)家意志，政策體現(xiàn)全黨意志。（2）規(guī)范形式不同。法律法規(guī)表現(xiàn)為規(guī)范性的法律文件和國(guó)家認(rèn)可的其他形式，具有穩(wěn)定性和成文性。政策表現(xiàn)為黨的決議、宣言、決定、聲明、通知，等等，具有綱領(lǐng)性、原則性和方向性。（3）實(shí)施方式不同。法律法規(guī)依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施，政策依靠黨的紀(jì)律保證實(shí)施。（4）調(diào)整范圍不同。法律法規(guī)主要調(diào)整以權(quán)利義務(wù)界定的社會(huì)關(guān)系領(lǐng)域，政策調(diào)整的范圍比法律法規(guī)更為寬廣。（5）穩(wěn)定性和程序化程度不同。法律法規(guī)具備極強(qiáng)穩(wěn)定性，非經(jīng)嚴(yán)格程序不能變動(dòng)。政策較為靈活，可根據(jù)形式變化做出較為迅速的反應(yīng)。由于法律法規(guī)和政策各有其適用的對(duì)象和調(diào)整范圍，各有其獨(dú)特的調(diào)整方式和強(qiáng)制措施，因此，我們?cè)谥贫ㄜ娙松鐣?huì)保障激勵(lì)的正式制度時(shí)既要注重法律法規(guī)建設(shè)，同時(shí)還要兼顧政策的制定，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，相互配套和銜接，共同激勵(lì)。

（三）合理配置軍人社會(huì)保障激勵(lì)的實(shí)施機(jī)制

任何設(shè)計(jì)完美精細(xì)的法律和制度都必須依靠實(shí)施機(jī)制才能體現(xiàn)出價(jià)值。判斷一個(gè)制度是否有效，主要是看實(shí)施機(jī)制是否有效，離開實(shí)施機(jī)制，任何制度安排都形同虛設(shè)。檢驗(yàn)?zāi)撤N制度的實(shí)施機(jī)制是否有效，最關(guān)鍵是考察社會(huì)收益與個(gè)人收益之間的關(guān)系。根據(jù)諾斯的理論，當(dāng)個(gè)人收益等于社會(huì)收益時(shí)，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的制度就會(huì)得到有效實(shí)施。

1．強(qiáng)化軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度的實(shí)施機(jī)制

從本質(zhì)上說(shuō)，非正式制度的實(shí)施機(jī)制主要是一種軟約束，它不是一種強(qiáng)制性的規(guī)范，因此，軍人通過(guò)國(guó)防活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)收益大于個(gè)人收益的那部分別人獲得的收益，難以得到強(qiáng)制性的補(bǔ)償，并且還會(huì)導(dǎo)致已有的正式制度設(shè)計(jì)因缺乏運(yùn)行的制度環(huán)境和基礎(chǔ)，預(yù)期的激勵(lì)難以體現(xiàn)。

但是，非正式制度實(shí)施機(jī)制的非強(qiáng)制性本質(zhì)并不能成為我們束手無(wú)策無(wú)所作為的借口，我們可以強(qiáng)化軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度的實(shí)施機(jī)制，增加破壞國(guó)防事業(yè)的道德譴責(zé)，將珍視國(guó)防事業(yè)的道德觀念與思想品德建設(shè)掛鉤，將國(guó)防價(jià)值觀念作為考察人的“德”的一個(gè)重要方面，增大破壞國(guó)防事業(yè)的違約成本，從而增強(qiáng)非正式制度的強(qiáng)制性，使軍人社會(huì)保障激勵(lì)的非正式制度的實(shí)施得以強(qiáng)化。

2．重構(gòu)軍人社會(huì)保障激勵(lì)的正式制度的實(shí)施機(jī)制

在正式制度中，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的法律制度最為完整系統(tǒng)，但是，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，軍人社會(huì)保障激勵(lì)的正式制度實(shí)施機(jī)制的設(shè)計(jì)和安排具有先天性的缺陷，軍人從事國(guó)防活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)收益與個(gè)人收益之差過(guò)大，導(dǎo)致激勵(lì)不充分。因此，要對(duì)軍人進(jìn)行全方位全過(guò)程的立體綜合激勵(lì)。這就要求我們的實(shí)施機(jī)制在制度設(shè)計(jì)的保障范圍上不僅要保障軍人本人，還包括軍人的其他近親屬?，F(xiàn)行正式制度的實(shí)施機(jī)制設(shè)計(jì)重心是放在軍人本人的激勵(lì)且激勵(lì)力度不大，沒(méi)有全面構(gòu)建實(shí)施機(jī)制體系，沒(méi)有建立保障軍人近親屬的全程激勵(lì)的實(shí)施機(jī)制，沒(méi)有科學(xué)合理地配置激勵(lì)資源，難以起到激勵(lì)的作用。因此，全面構(gòu)建軍人社會(huì)保障激勵(lì)正式制度的實(shí)施機(jī)制體系，科學(xué)合理地配置激勵(lì)資源，就成為軍人社會(huì)保障激勵(lì)制度改革時(shí)需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)方面。

[參考文獻(xiàn)]

篇5

根據(jù)德國(guó)"經(jīng)濟(jì)奇跡之父"艾茵哈特的設(shè)想，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自由原則和社會(huì)利益均衡原則相結(jié)合，把個(gè)人進(jìn)取心與社會(huì)進(jìn)步相結(jié)合，以社會(huì)大眾福利制為目的的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制〔1〕。因取得社會(huì)進(jìn)步和貫徹福利制是國(guó)家的任務(wù)，所以國(guó)家必須建立對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的宏觀調(diào)控機(jī)制。因此社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征可以概括為三點(diǎn)：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，二是國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制、三是大眾福利制。社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是第二次世界大戰(zhàn)之后在德國(guó)取得執(zhí)政地位的基督教民主聯(lián)盟和基督教社會(huì)聯(lián)盟提出的執(zhí)政綱領(lǐng)，在他們戰(zhàn)后長(zhǎng)期的執(zhí)政中這一綱領(lǐng)得到了充分的實(shí)施，在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為基本國(guó)策規(guī)定入憲法之后，也得到了曾經(jīng)一度執(zhí)政的社會(huì)人的遵守。

所謂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就是以商品生產(chǎn)與交換為目的，以自由競(jìng)爭(zhēng)為手段的經(jīng)濟(jì)體制。德國(guó)歷屆政府和學(xué)術(shù)界的一致看法是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相對(duì)立的一種經(jīng)濟(jì)體制，根據(jù)西方社會(huì)多年發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠保障個(gè)人自由并發(fā)揮個(gè)人積極性創(chuàng)造性，故只有它才能提供國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自覺的和永久的動(dòng)力，而計(jì)劃經(jīng)濟(jì)則不能做到這一點(diǎn)。因此德國(guó)實(shí)行的是全面的私有制基礎(chǔ)上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其實(shí)戰(zhàn)后德國(guó)也有實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)，1949年聯(lián)邦德國(guó)成立時(shí)參與競(jìng)選的社會(huì)就是把計(jì)劃經(jīng)濟(jì)作為他們的競(jìng)選綱領(lǐng)的。但是隨著社民黨人這次競(jìng)選失敗，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的主張?jiān)诘聡?guó)似乎永遠(yuǎn)失去了支持者，而社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成為憲法規(guī)定的國(guó)策。

所謂國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制，指的是國(guó)家利用各種經(jīng)濟(jì)手段對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極干預(yù)的各種制度的整體，這是相對(duì)于資本主義發(fā)展初期的自由放任式經(jīng)濟(jì)體制提出的。德國(guó)人認(rèn)為，自由放任式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不能保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，正如1929-1933年的國(guó)際性經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明的那樣。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡社會(huì)利益分配，緩和階級(jí)沖突，國(guó)家必須采取積極的干預(yù)措施。這是實(shí)行國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之一。實(shí)行國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制的目的之二，是防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和限制競(jìng)爭(zhēng)（壟斷），使企業(yè)始終處于競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)之中，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)始終具有發(fā)展的動(dòng)力。國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制，是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正常的情況下，國(guó)家把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一切決定權(quán)放手給企業(yè)和民間，但是一經(jīng)顯示國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有異常情形，國(guó)家則立即施行多種干預(yù)手段，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)整，使其歸于正常。德國(guó)人對(duì)此的概括是："平時(shí)國(guó)家不問(wèn)不管，緊時(shí)國(guó)家多方出面"。

所謂大眾福利制，就是使德國(guó)公民享受全面的社會(huì)保障的制度。按德國(guó)基本法的規(guī)定，福利制是德國(guó)建立的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目的之一。所謂社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的"社會(huì)"一詞，在德語(yǔ)中本來(lái)就有大眾福利的意思。追求利潤(rùn)當(dāng)然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)力，但是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的卻是為社會(huì)公眾造福。因此在德國(guó)，有關(guān)國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)并不完全服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也就是說(shuō)這些行業(yè)并未全部進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，因?yàn)樗鼈儾荒芡耆塾诶麧?rùn)。在這些部門曾經(jīng)保留著很大的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分（但是從1995年1月1日起德國(guó)鐵路、航空公司、和郵政電訊實(shí)行了私有化改造，即按照私營(yíng)公司的形式進(jìn)行了重新組合，現(xiàn)在的德國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)僅僅只有魯爾區(qū)的幾個(gè)煤礦）。另外德國(guó)還對(duì)社會(huì)的高收入階層實(shí)行累進(jìn)稅制，并以國(guó)家財(cái)政支持對(duì)雇員的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等實(shí)行全面的保險(xiǎn)，并對(duì)職業(yè)教育、兒童教育、低收入房租、貧困者的社會(huì)救濟(jì)等方面進(jìn)行補(bǔ)貼。

德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度，就是德國(guó)為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、給國(guó)家提供宏觀調(diào)控的手段、實(shí)現(xiàn)福利制國(guó)家目的而建立的法律制度的總和。這些法律有，為商品生產(chǎn)和流通提供基本規(guī)則的民法和商法，為國(guó)家調(diào)控提供手段的競(jìng)爭(zhēng)法，反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法和穩(wěn)定法等，保護(hù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)法，實(shí)現(xiàn)福利制的社會(huì)立法等。這些法律構(gòu)成一個(gè)相互協(xié)調(diào)的整體。德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種完全法律化的經(jīng)濟(jì)體制。它的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制是完全建立在法律的基礎(chǔ)之上的。"法治原則"也是現(xiàn)代德國(guó)基本法規(guī)定的立國(guó)四大基本原則之一。該國(guó)現(xiàn)行有效的調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律大約3600多個(gè)，最大的法律如民法有2385條，小的有幾十條，它們基本上覆蓋了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。完善的法制提供了社會(huì)經(jīng)濟(jì)所需要的穩(wěn)定政治環(huán)境。

二提供市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)則的法律--德國(guó)民法和商法

提供市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則的法律，亦即規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參加者及其行為的法律，在德國(guó)是民法和商法，這是毫無(wú)疑義的。民商法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者身份，賦予市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者用于商品生產(chǎn)和商品交換所需要的基本的權(quán)利、提供商品交換基本的法律規(guī)則。民商法把商品生產(chǎn)者與商品交換者的基本需要，按照平等、自由、公正、公開、誠(chéng)實(shí)信用、個(gè)人利益與公共利益協(xié)調(diào)一致等原則，規(guī)定為民事權(quán)利主體、物權(quán)、債權(quán)、公司、票據(jù)、保險(xiǎn)等具體的制度，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)按照這些法律制度健康正常地運(yùn)轉(zhuǎn)。民法和商法所提供的規(guī)則，是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的規(guī)則，這在德國(guó)是不言而喻的，但在我國(guó)有關(guān)的探討中，對(duì)此似乎缺乏足夠的認(rèn)識(shí)〔2〕。

（一）德國(guó)民法

民法是調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系法律規(guī)范的總和，其法律規(guī)范涉及到全社會(huì)的每一個(gè)自然人和法人，大到涉及國(guó)計(jì)民生的財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系和流通關(guān)系，小到個(gè)人、家庭與鄰里之間的關(guān)系，都是民法的調(diào)整范圍。所以它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)最基本的法律，其重要性只有憲法可以相比。德國(guó)現(xiàn)行民法是1886年頒布、1900年生效的《德國(guó)民法典》。明年該法典誕生就已經(jīng)整整100年了。100年來(lái)，德國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，但是德意志聯(lián)邦共和國(guó)1949成立時(shí)制定的《德國(guó)基本法》即德國(guó)憲法承認(rèn)《德國(guó)民法典》仍然有效。當(dāng)然該法典也曾經(jīng)過(guò)不少的修改，但其基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容沒(méi)有大的改變。德國(guó)法律明確規(guī)定，任何企業(yè)的開辦者和經(jīng)營(yíng)者都必須有學(xué)習(xí)過(guò)《德國(guó)民法典》的經(jīng)歷，每個(gè)大學(xué)生，無(wú)論是自然科學(xué)、人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的，都必須有《德國(guó)民法典》的學(xué)分。一部法典能有如此之長(zhǎng)如此之大的生命力，其主要的原因有：

（1）體系宏大，覆蓋面廣。民法因調(diào)整范圍廣泛，在一般國(guó)家也都是體系最寵大的法律?！兜聡?guó)民法典》開始制定時(shí)，正是分裂數(shù)百年的德國(guó)剛剛統(tǒng)一之時(shí)，立法者也想利用該法典把長(zhǎng)期分裂割據(jù)而混亂不一的德國(guó)社會(huì)統(tǒng)一起來(lái)〔3〕，這就更加擴(kuò)大了民法典的規(guī)模。因此，該法典在立法時(shí)基本上把當(dāng)時(shí)能夠設(shè)想到的市民社會(huì)的民事法律關(guān)系統(tǒng)統(tǒng)都規(guī)定進(jìn)去了。這就使得整個(gè)德國(guó)社會(huì)都建立在該法典之上，使得《德國(guó)民法典》實(shí)際上成了規(guī)范整個(gè)德國(guó)社會(huì)的最基本的社會(huì)關(guān)系的法典，也使得后來(lái)想廢止該法典的人常常自嘆乏力（比如希特勒就曾想廢止該法典〔4〕）。同時(shí)也由于立法的這種背景和德國(guó)人一貫辦事細(xì)致認(rèn)真的傳統(tǒng)，該法典的條文達(dá)到2385條，成為當(dāng)今世界最宏大的一部現(xiàn)行法典。

（2）采納科學(xué)，多有創(chuàng)新。《德國(guó)民法典》制定時(shí)，立法者盡量采納了當(dāng)時(shí)法律科學(xué)研究的成果，使得這部法典非常富有創(chuàng)新性。這一點(diǎn)比較突出的如：在立法模式的設(shè)置上，它放棄了在當(dāng)時(shí)影響極大的1804年頒布的《法國(guó)民法典》把民法規(guī)范規(guī)定為"人"、"財(cái)產(chǎn)及對(duì)于所有權(quán)的各種變更"、"取得財(cái)產(chǎn)的各種方法"三篇結(jié)構(gòu)，而根據(jù)本國(guó)法學(xué)家的研究成果，把民法典的內(nèi)容劃分為"總則"、"債務(wù)關(guān)系法"、"物權(quán)法"、"親屬法"、"繼承法"這五編式的結(jié)構(gòu)，這樣，民法的全部?jī)?nèi)容安排得清晰合理，人們從各編的題目就可以看出他們的相互區(qū)別和相互聯(lián)系。又如"權(quán)利能力"、"行為能力"、"法人"、"物權(quán)"等法律概念和制度，關(guān)于"有限所有權(quán)"理論、"權(quán)利濫用禁止"理論等，也是《德國(guó)民法典》吸收法學(xué)家的研究成果并在法典中首創(chuàng)使用的，目前這些概念及制度的科學(xué)性得到了全世界的承認(rèn)并已經(jīng)得到普遍使用。

（3）結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，技術(shù)性強(qiáng)?！兜聡?guó)民法典》充分體現(xiàn)了德意志民族慣于抽象思維和講究專業(yè)化、技術(shù)化的特點(diǎn)?！兜聡?guó)民法典》中大量地應(yīng)用了"事實(shí)的抽象-概括式表達(dá)"、"一般性條款"、"共同性規(guī)定（提取公因式）"等法學(xué)邏輯手段和技術(shù)，使得《德國(guó)民法典》的層次分明，而且結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。為了節(jié)省文字和篇幅，該法典中還大量地使用了"援用"技術(shù)，很多條文直接引用其他條文的事實(shí)規(guī)定或者法律效力。在立法語(yǔ)言上，《德國(guó)民法典》的一個(gè)顯著特點(diǎn)是盡量使用法律規(guī)范語(yǔ)言而不是一般民眾的生活語(yǔ)言，這就使得法典條文的含義盡量地精確無(wú)誤。在《德國(guó)民法典》制定時(shí)，曾有人就它的立法技術(shù)和語(yǔ)言進(jìn)行了尖銳的批評(píng)，指責(zé)它過(guò)于專業(yè)化，疏遠(yuǎn)民眾，是"教授的法律"。不過(guò)正因?yàn)榇?，該法典才做到?法律計(jì)算機(jī)"〔5〕般的精確，給法官執(zhí)法提供準(zhǔn)確的應(yīng)用規(guī)則，并限制了法官的任意性，從而使法律得到準(zhǔn)確的貫徹，而大眾化的立法技術(shù)和立法語(yǔ)言是做不到準(zhǔn)確執(zhí)法的。

（4）立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，講究質(zhì)量?！兜聡?guó)民法典》同時(shí)還體現(xiàn)了德意志民族認(rèn)真、精確的特點(diǎn)。該法典從1873年起草，到1896頒布，先后三易其稿，共計(jì)24年方才制成。在整個(gè)法典之中，至今人們還很難發(fā)現(xiàn)冗言贅語(yǔ)，也很難發(fā)現(xiàn)沒(méi)有實(shí)用意義的條文，一些被后來(lái)實(shí)踐證明過(guò)時(shí)的或缺損的內(nèi)容，立法者也都進(jìn)行了廢止和補(bǔ)充。舉世公認(rèn)的是，《德國(guó)民法典》不愧為講究立法質(zhì)量的楷模。

當(dāng)然，時(shí)代的發(fā)展是無(wú)止境的，任何法典，即使它制定時(shí)再完善，也得要不斷地進(jìn)行修改。截止到1994年11月5日，《德國(guó)民法典》已經(jīng)進(jìn)行了122次修改，涉及的條文約500余條〔6〕。其中廢止的條文主要是封建色彩濃厚的家庭與婚姻制度方面的內(nèi)容，增加的條文主要是禁止權(quán)利濫用、男女平權(quán)、侵權(quán)責(zé)任。消費(fèi)者保護(hù)等方面的內(nèi)容?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著時(shí)代的發(fā)展，民法的內(nèi)容必須不斷增加。德國(guó)立法者也認(rèn)識(shí)到，試圖用一部法典來(lái)概括和規(guī)范全部社會(huì)生活是不可能的。當(dāng)增加個(gè)別條文無(wú)濟(jì)于事時(shí)，立法者干脆重新制定一部新法，作為《德國(guó)民法典》附從法。目前這些附從法有《地上權(quán)條例》、《住宅所有權(quán)法》、《通用交易條件法定規(guī)則法》、《婚姻法》、《消費(fèi)者信用法》等。

（二）德國(guó)商法

商法是規(guī)定以營(yíng)業(yè)為目的的人（包括法人）和行為的法律規(guī)范的總和。顧名思義，商法就是專門規(guī)定有關(guān)商品生產(chǎn)和商品交換的人（包括法人）和事實(shí)的法律。從法律邏輯上來(lái)說(shuō)，商人是民事主體的特別形式，商行為是民事行為的特別形式，所以商法是民法的特別法，民法是商法的一般法。在法律適用規(guī)則上，應(yīng)優(yōu)先適用商法，在商法無(wú)特別規(guī)定時(shí)，可以適用民法。1897年生效的《德國(guó)商法典》，對(duì)它和《德國(guó)民法典》之間的關(guān)系就是這樣規(guī)定的。

《德國(guó)商法典》和《德國(guó)民法典》是同時(shí)制定也是同時(shí)生效的，以后在德意志聯(lián)邦共和國(guó)成立時(shí)又同時(shí)得到《德國(guó)基本法》的承認(rèn)。德國(guó)在民法典之外另外制定商法典的原因，是商人和商事行為雖然具有民事主體和民事行為的一般性質(zhì)，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中他們表現(xiàn)更多的是其獨(dú)特性，即具有以營(yíng)業(yè)性商品生產(chǎn)和商品交換為目的，即以商業(yè)性盈利為目的的特點(diǎn)〔7〕。而且商行為比一般民事行為運(yùn)轉(zhuǎn)更快，因而其風(fēng)險(xiǎn)更大，所以它有更高的安全性要求。為社會(huì)公益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活安全而言，必須有國(guó)家立法對(duì)商人和商行為制定明確的規(guī)范?！兜聡?guó)商法典》包括四編共905條，第一編：商人，內(nèi)容有商人，商業(yè)注冊(cè)，商號(hào)，商業(yè)帳簿，商業(yè)代表等規(guī)定，第二編：商事公司及匿名合伙，是關(guān)于無(wú)限公司、兩合公司、股份兩合公司、股份有限公司的規(guī)定。第三編，商行為，內(nèi)容有商行為的一般規(guī)定、買賣、批發(fā)、運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)送等。第四編是海商法的規(guī)定。

《德國(guó)商法典》并沒(méi)有規(guī)定商法的全部?jī)?nèi)容。以后德國(guó)又單獨(dú)制定了《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《支票法》、《銀行法》等商事法律。由于商業(yè)的迅猛發(fā)展，商法典的內(nèi)容的更新和變化要必民法典更快更大。比較突出的有：1937年有關(guān)股份的法律從商法典中抽出，制定為單獨(dú)的《股份法》；1986年通過(guò)《資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)則法》用100多個(gè)條文使商法典第三編得到更新：1989年又根據(jù)歐共體法制定了新的商業(yè)法。

三給國(guó)家提供宏觀調(diào)控手段的法律制度

由于對(duì)自由放任式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻認(rèn)識(shí)，德國(guó)才改行國(guó)家宏觀調(diào)控式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其目的一是為了均衡社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，二是為了防止因?yàn)閴艛喽鴮?dǎo)致限制甚至扼殺競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，防止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。也就是說(shuō)，國(guó)家不再把社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只當(dāng)作私人事務(wù)，而要以社會(huì)的最高公共仲裁人的身份積極地干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。如果說(shuō)民商法提供給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參加者合法的身份和必要的權(quán)利，那么國(guó)家的積極的干預(yù)則是要給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供和諧發(fā)展的秩序，保證它能順利發(fā)展。

在法治國(guó)家的原則下，國(guó)家的宏觀調(diào)控的范圍和方式必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定。德國(guó)在這一方面制定的法律主要有：

（一）關(guān)于保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)的法律。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力是競(jìng)爭(zhēng)。因此促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)并保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)順利進(jìn)行就成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家的一項(xiàng)重要任務(wù)。國(guó)家對(duì)競(jìng)爭(zhēng)不能如自由放任時(shí)期那樣放任不管，因?yàn)榉湃胃?jìng)爭(zhēng)會(huì)產(chǎn)生如下兩種損害競(jìng)爭(zhēng)的情況：一是競(jìng)爭(zhēng)的濫用，即不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；二是企業(yè)之間達(dá)成協(xié)議限制甚至扼殺競(jìng)爭(zhēng)。為此德國(guó)專門制定了如下立法：

⒈《反限制競(jìng)爭(zhēng)法》又名《卡特爾法》。1957年制定，1980年和1990年兩次修改。之所以又稱之為《卡特爾法》，因?yàn)樵摲ǖ闹饕⒎康木褪且髽I(yè)之間達(dá)成的限制競(jìng)爭(zhēng)的卡特爾協(xié)議。有時(shí)卡特爾也指根據(jù)上述協(xié)議而產(chǎn)生的企業(yè)組織，如企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)組合等〔8〕。該法列舉的卡特爾形式有：交易條件卡特爾，它給一個(gè)行業(yè)的企業(yè)規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的合同條件：價(jià)格卡特爾，它規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的最低價(jià)格；顧客或者地區(qū)卡特爾，它為每個(gè)企業(yè)規(guī)定特定的顧客種類或者特定的營(yíng)業(yè)地區(qū)等。卡特爾的極端形式是辛迪加，它是指將價(jià)格、交易條件、合同條款、有關(guān)產(chǎn)品的一般條件等全部統(tǒng)一規(guī)定從而形成壟斷的卡特爾形式?？ㄌ貭栃袨榭梢援a(chǎn)生于市場(chǎng)的各個(gè)行業(yè)，也可以發(fā)生在市場(chǎng)交易的各個(gè)階段。總之，卡特爾的本質(zhì)，就是使企業(yè)減少甚至是免于競(jìng)爭(zhēng)壓力，保證他們?cè)诓桓倪M(jìn)其為顧客提供的商品或服務(wù)的質(zhì)量的條件下而能夠獲得穩(wěn)定的甚至是不斷提高的收入。

在對(duì)卡特爾行為進(jìn)行國(guó)家干預(yù)時(shí)，確定它對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否真正造成損害是非常必要的，因?yàn)槠髽I(yè)的聯(lián)合有時(shí)是好事，有時(shí)是壞事。按《卡特爾法》的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)之間的協(xié)議造成他們"支配市場(chǎng)"的地位（壟斷），并濫用此地位剝削合同相對(duì)人或者消費(fèi)者時(shí)，即認(rèn)為其是法律應(yīng)該禁止的"限制競(jìng)爭(zhēng)行為"即卡特爾行為。對(duì)交通、能源、以及自然資源開發(fā)型企業(yè)等自然壟斷行業(yè)，也要根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否具有限制競(jìng)爭(zhēng)的行為。國(guó)家對(duì)卡特爾行為的干預(yù)方式是：對(duì)要成立卡特爾的企業(yè)實(shí)行準(zhǔn)許制，即企業(yè)之間成立卡特爾時(shí)必須向聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部申請(qǐng)準(zhǔn)許，否則為非法。對(duì)已經(jīng)成立的卡特爾組織，由設(shè)在柏林的聯(lián)邦卡特爾局或者各州的卡特爾局進(jìn)行調(diào)查，以確認(rèn)他們是否能夠造成他們"支配市場(chǎng)"的地位以及他們是否有"控制濫用"（即利用其地位操縱市場(chǎng)）的情形。由于對(duì)此情形的判斷在具體的事件中是很困難的，所以立法者賦予卡特爾局一種可以假設(shè)的權(quán)利：根據(jù)企業(yè)的某一行為（比如規(guī)定價(jià)格）確定，它在市場(chǎng)上是否具有限制競(jìng)爭(zhēng)甚至取消競(jìng)爭(zhēng)情況。在得到肯定的答案之后，卡特爾局將頒發(fā)一個(gè)"聯(lián)合禁止"命令，宣布企業(yè)之間的卡特爾行為無(wú)效，并將其予以解散。在德國(guó)，成立卡特爾必須得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部的批準(zhǔn)，而聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部在這個(gè)問(wèn)題上非常慎重，只有能夠創(chuàng)造或者擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的卡特爾才能獲得批準(zhǔn)，而卡特爾的本性一般來(lái)說(shuō)是消減就業(yè)機(jī)會(huì)的，故新成立卡特爾幾乎是不可能的。目前在德國(guó)，只有環(huán)境保護(hù)企業(yè)不受《卡特爾法》的限制〔9〕；另外因受歐洲聯(lián)盟法（原來(lái)的歐共體法）制約的農(nóng)業(yè)等行業(yè)，因不參與競(jìng)爭(zhēng)，故也不受《卡特爾法》的限制。

⒉《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》又名《競(jìng)爭(zhēng)法》，1909年制定。該法的立法目的，是排除競(jìng)爭(zhēng)中的不公正、不道德行為，建立并發(fā)展公開、公正的競(jìng)爭(zhēng)秩序，保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》與《卡特爾法》在具體調(diào)整范圍上雖有差別，但是他們的作用是互補(bǔ)的，目的是相同的。該法制定于第一次世界大戰(zhàn)之前，它是德國(guó)政府早就認(rèn)識(shí)到國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義并實(shí)施了干預(yù)的一個(gè)象征。當(dāng)然此后德國(guó)對(duì)該法也曾進(jìn)行過(guò)一些補(bǔ)充和修改，如1932和1933年頒布兩個(gè)附加條例等〔10〕。

該法把不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為分為四大類：第一種是"顧客誤導(dǎo)"，指的是使得顧客自己作出決定而損害自己的種種不道德行為，如通過(guò)誘惑性廣告進(jìn)行心理上的和道德上的強(qiáng)迫買賣等。第二種是"妨礙對(duì)手"，指通過(guò)毀滅性價(jià)格戰(zhàn)（即傾銷行為）、封鎖、貶低他人的廣告甚至違法犯罪等手段，降低競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)能力。第三種是"剝削性競(jìng)爭(zhēng)"，指的是企業(yè)對(duì)他人勞動(dòng)的剝削，如假冒他人的成就（如在自己的產(chǎn)品上使用與他人相同的包裝等）、模仿他人的廣告、盜用他人的聲譽(yù)、誘拐挖走他人的工作者等。第四種是"違法競(jìng)爭(zhēng)"，指企業(yè)有意識(shí)地、有計(jì)劃地以違背稅法、工商法等謀取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得不正當(dāng)利益，如給回扣、行賄等。另外該法還具體地列舉了一系列有關(guān)的法律事實(shí)，并從中甄別出正當(dāng)與不正當(dāng)?shù)慕缦?。這些事實(shí)有：迷惑性廣告、清倉(cāng)出售、甩賣和季節(jié)末大甩賣、購(gòu)物券交易、行賄、誣陷、營(yíng)業(yè)性誹謗、吐露商業(yè)秘密等。

雖然《競(jìng)爭(zhēng)法》對(duì)種種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為作出了細(xì)致的規(guī)定，但是它又規(guī)定，判斷某種行為是否屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的權(quán)利，并不屬于企業(yè)和個(gè)人，而是屬于法院。受害人可以依據(jù)事實(shí)向法院，但只有法院有權(quán)判定某種競(jìng)爭(zhēng)行為是否正當(dāng)并決定是否給予相應(yīng)的處罰。

（二）關(guān)于國(guó)家調(diào)節(jié)、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律

即使各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)力量完全按照合法的方式存在和競(jìng)爭(zhēng)，有時(shí)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)出現(xiàn)一些異常情況，如通貨膨脹和失業(yè)等，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是常見的。此時(shí)就必須有國(guó)家出面，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向健康發(fā)展的軌道。德國(guó)1967年制定的《穩(wěn)定法》就是給國(guó)家提供調(diào)節(jié)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段的法律。該法的全稱是《促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)法》。它規(guī)定，在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下聯(lián)邦政府有權(quán)以間接的干預(yù)措施調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（所謂"經(jīng)濟(jì)干預(yù)"）；調(diào)節(jié)的目標(biāo)是，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí)保持穩(wěn)定的物價(jià)、高的就業(yè)率和對(duì)外貿(mào)易平衡，保持各州、城鎮(zhèn)、鄉(xiāng)之間的經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展：調(diào)節(jié)的主要手段是預(yù)算、稅收、社會(huì)福利措施等。它還規(guī)定，監(jiān)督、調(diào)節(jié)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是聯(lián)邦政府的義務(wù)，聯(lián)邦政府必須對(duì)協(xié)調(diào)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)各地區(qū)的投資用稅收進(jìn)行引導(dǎo)，并在每年初就過(guò)去年度的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r向國(guó)會(huì)報(bào)告?！斗€(wěn)定法》的施行，其意義一是它給國(guó)家提供了經(jīng)常的明確的調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的權(quán)利義務(wù)、以及實(shí)施調(diào)節(jié)的手段；二是它擴(kuò)大了聯(lián)邦政府參與經(jīng)濟(jì)事務(wù)的權(quán)力，縮小了經(jīng)濟(jì)的地方自決權(quán)，對(duì)聯(lián)邦制條件下的經(jīng)濟(jì)地方自治原則進(jìn)行了修正。

德國(guó)在穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的方面，除利用《穩(wěn)定法》進(jìn)行大膽的調(diào)節(jié)之外，還采取了如下措施：

為抑制、消滅通貨膨脹，規(guī)定德國(guó)中央銀行德意志銀行獨(dú)立，使其脫離聯(lián)邦中央政府機(jī)構(gòu)系列，中央銀行董事會(huì)的組成不屬于聯(lián)邦總理的職權(quán)。這樣，政府就無(wú)法決定貨幣發(fā)行量，這就消除了政府為追求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而濫發(fā)鈔票導(dǎo)致的通貨膨脹。

設(shè)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)，成員有聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)、財(cái)政部長(zhǎng)、各州政府一名代表、鄉(xiāng)級(jí)政府的代表等。理事會(huì)的任務(wù)是：對(duì)德國(guó)境內(nèi)全局性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，尋找解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方法并盡可能地采取一致行動(dòng)。因德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的決策權(quán)屬于各州政府。成立經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)后，聯(lián)邦政府便可以對(duì)各州之間的利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，并貫徹聯(lián)邦的經(jīng)濟(jì)政策。

設(shè)立財(cái)政計(jì)劃理事會(huì)，其成員與經(jīng)濟(jì)發(fā)展理事會(huì)組成方式一樣，其任務(wù)是協(xié)調(diào)國(guó)家、州和鄉(xiāng)的財(cái)政計(jì)劃，使公共收支與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

設(shè)立社會(huì)力量監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)，于1963成立的一個(gè)由德國(guó)境內(nèi)沒(méi)有黨派色彩的五個(gè)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家組成的專家理事會(huì)，人稱"五賢士會(huì)"。該理事會(huì)的主要任務(wù)是：鑒定宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，每年秋季撰寫一部關(guān)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)劣的鑒定報(bào)告。這份報(bào)告要向社會(huì)公布，而且對(duì)政府實(shí)施政策有直接的作用。在每年1月份召開的聯(lián)邦議會(huì)上，聯(lián)邦政府要將他們對(duì)該鑒定的意見向議會(huì)提出專門的說(shuō)明。

（三）關(guān)于市場(chǎng)準(zhǔn)入的法律

對(duì)于允許公開競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，國(guó)家均規(guī)定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，不達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)者不得開業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)。市場(chǎng)準(zhǔn)入制度是企業(yè)開業(yè)登記制度之外的另一種考核制度，任何營(yíng)業(yè)者當(dāng)然都必須經(jīng)過(guò)國(guó)家登記方可開業(yè)，但德國(guó)法律要求，營(yíng)業(yè)者在申請(qǐng)登記之前，還必須具備一定的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件。這些條件是，對(duì)各種公司，依據(jù)商法的規(guī)定實(shí)行規(guī)范制和批準(zhǔn)制；對(duì)個(gè)體商人，則要求其具備職業(yè)知識(shí)。對(duì)具有高級(jí)技術(shù)知識(shí)的個(gè)人營(yíng)業(yè)者，如醫(yī)師、律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)等，國(guó)家還要求他們必須經(jīng)過(guò)特殊的培訓(xùn)并達(dá)到一定的年齡。德國(guó)在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的法律是非常嚴(yán)格而細(xì)致的。例如，即使是修鞋師傅、家庭用水管道修理師傅這樣的個(gè)體開業(yè)者，法律也要求他們必須具備實(shí)科中學(xué)畢業(yè)（六年制中學(xué)）畢業(yè)、學(xué)徒三年、幫工五年、最后通過(guò)政府專門考試的履歷。

四關(guān)于勞動(dòng)者的法律

勞動(dòng)是社會(huì)財(cái)富的根本來(lái)源，激發(fā)勞動(dòng)者的積極性，保護(hù)他們的合法利益，理所當(dāng)然地是立法的中心任務(wù)之一。由于德國(guó)是私有制國(guó)家，貫徹的是"勞動(dòng)自由"的原則，故勞動(dòng)關(guān)系的建立完全采用市場(chǎng)化方式即采用勞動(dòng)契約形式，由雇主與雇員自己決定是否發(fā)生雇傭關(guān)系，并決定工資、工作時(shí)間、工作條件、休假、勞動(dòng)保護(hù)等有關(guān)勞動(dòng)的具體事宜。在這種條件下，勞動(dòng)者總是處于較不利的地位，他們的權(quán)益常常難以得到保護(hù)，勞資沖突的產(chǎn)生是必然的。為緩和這種沖突，穩(wěn)定社會(huì)關(guān)系，德國(guó)法律在保護(hù)勞動(dòng)者上采取了較大的舉措，其主要有：

⒈制定獨(dú)立于民法的勞動(dòng)法。在《德國(guó)民法典》關(guān)于雇傭關(guān)系的規(guī)定顯然已經(jīng)不足以保護(hù)勞動(dòng)者的條件下，把勞動(dòng)關(guān)系從雇傭的法律規(guī)范中分離出來(lái)，另外從19世紀(jì)末開始制定了一系列勞動(dòng)法規(guī)，這些法規(guī)最初是針對(duì)個(gè)別行業(yè)制定的，尤其是針對(duì)礦工等勞動(dòng)保護(hù)最為迫切的行業(yè)制定的，到第一次世界大戰(zhàn)后已經(jīng)成為勞動(dòng)法群體。1969年德國(guó)制定了專門的《勞動(dòng)法統(tǒng)一法》，把所有的勞動(dòng)法規(guī)統(tǒng)一為一個(gè)大法。該法以《德國(guó)民法典》和《德國(guó)商法典》為基礎(chǔ)，但又廣泛地引入行政法措施，確立了統(tǒng)一的勞動(dòng)保護(hù)條件。該法的另一個(gè)顯著的成就是，把對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的司法管轄權(quán)從一般管轄權(quán)中分離出來(lái)，為成立獨(dú)立的勞動(dòng)法院提供了法律依據(jù)。

⒉設(shè)立獨(dú)立的勞動(dòng)法院，對(duì)勞動(dòng)關(guān)系進(jìn)行特別司法管轄。德國(guó)于1979年制定《勞動(dòng)法院法》，規(guī)定設(shè)立縣、州、聯(lián)邦三級(jí)勞動(dòng)法院系統(tǒng)，審理雇主與雇員之間的勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議。該法規(guī)定，區(qū)別于一般的民事爭(zhēng)議的是，勞動(dòng)爭(zhēng)議的審理貫徹程序捷便和費(fèi)用節(jié)儉的原則。

⒊建立"共決權(quán)"制度。所謂"共決權(quán)"制度，指的是德國(guó)法律規(guī)定的，在所有的企業(yè)中建立的由就業(yè)者享有參與和雇主共同決定企業(yè)事務(wù)的權(quán)利的制度。這一制度的主要內(nèi)容有：⑴"企業(yè)委員會(huì)"制度。按照1952年頒布、1989年修訂的《企業(yè)法》，在一切企業(yè)中設(shè)立企業(yè)企業(yè)委員會(huì)，企業(yè)委員會(huì)由就業(yè)者或者就業(yè)者代表組成，它享有代表就業(yè)者講話以及決定部分企業(yè)內(nèi)部關(guān)于就業(yè)者事務(wù)的權(quán)利。其權(quán)利主要包括：在集體事務(wù)方面如就業(yè)者的休假計(jì)劃、工作時(shí)間、職員宿舍的安排以及工作秩序、工人崗位勞動(dòng)監(jiān)督、企業(yè)新技術(shù)引進(jìn)等問(wèn)題上企業(yè)委員會(huì)擁有決定權(quán)；在企業(yè)對(duì)就業(yè)者的個(gè)人處置事務(wù)如就業(yè)者的培訓(xùn)、崗位調(diào)換、解雇等問(wèn)題上，企業(yè)委員會(huì)擁有知情權(quán)和建議權(quán)；在企業(yè)變更損害到20名以上的就業(yè)者的利益時(shí)，企業(yè)委員會(huì)有為他們?nèi)〉美嫜a(bǔ)償和申請(qǐng)社會(huì)救濟(jì)的建議權(quán)等。企業(yè)委員會(huì)不同于工會(huì)，因前者是法定組織，有法定權(quán)利；而后者是自愿成立的社團(tuán)，其權(quán)利來(lái)源于組織章程；而且前者只可在企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，而后者可以是行業(yè)的、地區(qū)的甚至是全國(guó)的組織。⑵就業(yè)者參加企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度。根據(jù)德國(guó)前述《企業(yè)法》、1951年的《產(chǎn)業(yè)企業(yè)共決權(quán)法》、1976年的《共決權(quán)法》等法律，就業(yè)者有權(quán)在一切股份公司、兩合公司、股份有限公司中擁有監(jiān)事會(huì)席位。法律對(duì)就業(yè)者席位的多少有明確規(guī)定，如在擁有500名以上就業(yè)者的礦山、鋼鐵企業(yè)中擁有1/3至半數(shù)的席位，在企業(yè)集團(tuán)如康采恩的監(jiān)事會(huì)中擁有至少20％的席位。在監(jiān)事會(huì)中，就業(yè)者監(jiān)事行使與其他監(jiān)事同樣的權(quán)利。

⒋提倡"社會(huì)伙伴關(guān)系"。所謂"社會(huì)伙伴關(guān)系"指的是德國(guó)社會(huì)的一種說(shuō)法，它認(rèn)為德國(guó)的雇主與雇員之間的關(guān)系，以及他們的代表者雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間的關(guān)系，不是你死我活的根本沖突，而是一種在客觀上既有矛盾但又誰(shuí)也離不開誰(shuí)的、要共同為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)揮積極的社會(huì)作用的伙伴關(guān)系。德國(guó)法律對(duì)這種說(shuō)法至少是采取了鼓勵(lì)的態(tài)度，法學(xué)家們?cè)谄渲鲋幸泊罅坎捎貌㈥U述這一說(shuō)法。按照"社會(huì)伙伴關(guān)系"，只有雇主與雇員之間、雇主聯(lián)合會(huì)與工會(huì)之間在出現(xiàn)勞資沖突時(shí)即互相斗爭(zhēng)又互相協(xié)調(diào)才能解決問(wèn)題。這一看法可以說(shuō)在德國(guó)形成了共識(shí)。1993-1994年德國(guó)南部的鋼鐵工人長(zhǎng)達(dá)10個(gè)月的罷工就是在工會(huì)與雇主聯(lián)合會(huì)頑強(qiáng)而又靈活的斗爭(zhēng)中得到解決的。

⒌工會(huì)的統(tǒng)一化和獨(dú)立化。德國(guó)法律規(guī)定，某一行業(yè)只能組織統(tǒng)一的工會(huì)，其目的是避免該行業(yè)工人力量分散，保持工會(huì)的強(qiáng)大。所謂工會(huì)的獨(dú)立化，指的是德國(guó)法律規(guī)定，工會(huì)不能從屬于任何黨派或者教派，而只能保持其獨(dú)立。該規(guī)定的目的，是要防止把工會(huì)作為黨派的競(jìng)選的工具或者教派斗爭(zhēng)的工具，使工會(huì)保持其只為工人利益活動(dòng)的特性。

⒍建立完善的勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)保險(xiǎn)制度。德國(guó)對(duì)勞動(dòng)保護(hù)的法律制度見于民法、商法、行政法的一系列法律之中。其內(nèi)容包括兩方面，一種是針對(duì)勞動(dòng)中的危險(xiǎn)對(duì)就業(yè)者的保護(hù)，如勞動(dòng)秩序、就業(yè)者健康、勞動(dòng)技術(shù)條件、危險(xiǎn)品作業(yè)的保護(hù)等規(guī)定；另一種是勞動(dòng)時(shí)間保護(hù)、勞動(dòng)報(bào)酬保護(hù)、解約保護(hù)等。另外，對(duì)特殊勞動(dòng)者如婦女、青年、重殘疾人、以及家庭勞動(dòng)者等，由法律針對(duì)其特性作出規(guī)定。雖然德國(guó)法把勞動(dòng)關(guān)系的締結(jié)仍然當(dāng)作民法上的一種合同，承認(rèn)其成立依據(jù)雙方當(dāng)事人意思表示一致成立，但是它把勞動(dòng)保護(hù)條款規(guī)定為強(qiáng)制性條款，雇主只能接受，而不能改變和拋棄。同時(shí)，德國(guó)對(duì)一切就業(yè)者建立以企業(yè)資金和國(guó)家資金為基礎(chǔ)的強(qiáng)制性保險(xiǎn)制度，它規(guī)定所有的雇員都必須參加醫(yī)療、養(yǎng)老、事故、失業(yè)等項(xiàng)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由雇主與雇員各半分擔(dān)。如就業(yè)者失業(yè)，除其可以領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)賠償外，還可免費(fèi)接受由國(guó)家財(cái)政支持的職業(yè)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

總之，一方面由于就業(yè)者技能的提高和勞動(dòng)市場(chǎng)的一百多年的"磨合"，另一方面由于法律對(duì)就業(yè)者的完備的保護(hù)，德國(guó)的就業(yè)者的法律地位和勞動(dòng)條件已顯著提高，據(jù)1991年的統(tǒng)計(jì)資料，其勞動(dòng)力價(jià)格已經(jīng)成為世界之冠，個(gè)人的消費(fèi)達(dá)到全國(guó)社會(huì)凈產(chǎn)值的56.1％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同期國(guó)家的各項(xiàng)支出〔11〕。

五關(guān)于社會(huì)福利制的法律

如上所述，所謂福利制，就是使德國(guó)公民享受全面的社會(huì)保障的制度，這是德國(guó)基本法規(guī)定的四大原則之一，也是實(shí)行社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目的，為實(shí)行福利制國(guó)家的目標(biāo)，德國(guó)長(zhǎng)期把農(nóng)業(yè)、交通、郵電等行業(yè)置于市場(chǎng)之外，使之未進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。同時(shí)，德國(guó)還制定了一系列法律，以國(guó)家的財(cái)政為基礎(chǔ)在該國(guó)建立起了全面的福利制制度。這些制度除上文談到的就業(yè)者的福利措施外，還主要有如下方面：

⒈住房。德國(guó)依據(jù)國(guó)家財(cái)政支持建立起了西方國(guó)家唯一的"福利制住房制度"。第二次世界大戰(zhàn)之后住房十分緊張，大量的無(wú)房居住者使得住房市場(chǎng)對(duì)居住者非常不利。因此德國(guó)政府開始實(shí)行住房市場(chǎng)的國(guó)家控制，使其基本上不再依市場(chǎng)調(diào)節(jié)。控制的手段之一，是國(guó)家強(qiáng)制投資住房市場(chǎng)，并獲得對(duì)住房的部分支配權(quán)，然后把住房低價(jià)出租給社會(huì)低收入者階層不定期居住，這就是所謂的"福利制住房"?？刂频氖侄沃且馈蹲≌x務(wù)法》（1948年）強(qiáng)制規(guī)定對(duì)房主解約的限制，后來(lái)該規(guī)定導(dǎo)致對(duì)《德國(guó)民法典》的修改，而建立起了"承租人保護(hù)"的法律制度。依靠這些制度，德國(guó)的住房市場(chǎng)曾有過(guò)長(zhǎng)期的對(duì)居住者寬松的局面。但是自從德國(guó)統(tǒng)一后，住房市場(chǎng)目前仍然比較緊張。

⒉養(yǎng)老。德國(guó)對(duì)全社會(huì)實(shí)行法定養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)是由國(guó)家財(cái)政支持的。通常男子年滿65歲，婦女年滿60歲即可領(lǐng)取到養(yǎng)老金、退休金。

⒊教育。德國(guó)對(duì)全體居民實(shí)行十年制義務(wù)教育制和一切教育免費(fèi)制度。對(duì)受教育有困難的居民，國(guó)家給予特殊的幫助，比如對(duì)殘疾人國(guó)家建立特別的學(xué)校予以教育。對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的大學(xué)生，國(guó)家給予未來(lái)可以減免的貸款。對(duì)失業(yè)者，國(guó)家舉辦專門的學(xué)校使他們免費(fèi)學(xué)習(xí)新的技能。

⒋貧困者的社會(huì)救濟(jì)。德國(guó)對(duì)低收入者實(shí)行國(guó)家補(bǔ)助。補(bǔ)助的方式有發(fā)生活補(bǔ)助費(fèi)、提供福利制住房等。

六德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度對(duì)我國(guó)的參考價(jià)值

關(guān)于德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效果的分析，例如原西德如何依靠這種制度而取得舉世注目的建設(shè)成就的情況，在我國(guó)已經(jīng)有不少學(xué)者進(jìn)行了介紹。此處當(dāng)不再贅言。所應(yīng)補(bǔ)充的是，在德國(guó)統(tǒng)一后原東德地區(qū)的經(jīng)濟(jì)重建過(guò)程中，德國(guó)式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又一次發(fā)揮了積極的作用。因東西德經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差巨大，統(tǒng)一后為發(fā)展東部經(jīng)濟(jì)而耗費(fèi)了大量資金，從而導(dǎo)致德國(guó)經(jīng)濟(jì)從1990年到1993年沒(méi)有正增長(zhǎng)率，但是德國(guó)馬克的幣值與匯率基本保持未變，通貨膨脹率沒(méi)有超過(guò)3％，人民的生活水平基本沒(méi)有下降，未出現(xiàn)大的社會(huì)動(dòng)蕩。1994年德國(guó)東部的經(jīng)濟(jì)改建已經(jīng)基本完成，德國(guó)經(jīng)濟(jì)開始走出低谷，出現(xiàn)2％的增長(zhǎng)率，1995年經(jīng)濟(jì)可望持續(xù)增長(zhǎng)。正因?yàn)榇?，?zhí)政已經(jīng)三屆的基督教民主聯(lián)盟黨在多數(shù)人預(yù)期競(jìng)選失敗的情況下，在1994年的超級(jí)大選中又一次取得了競(jìng)選勝利。這一切與前蘇聯(lián)地區(qū)及東歐地區(qū)某些引進(jìn)英美自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的國(guó)家的政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)難以發(fā)展、人民怨聲載道的情況形成鮮明的對(duì)照。

當(dāng)然，德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度從法律政治學(xué)的角度來(lái)看并非是無(wú)可指責(zé)的。但是，對(duì)它的批判不是本文的目的。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)尚處于初級(jí)階段，我們需要廣泛地吸收和借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的法制經(jīng)驗(yàn)，尤其是德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的成功經(jīng)驗(yàn)。實(shí)事求是地說(shuō)，德國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度對(duì)我國(guó)在許多方面都有借鑒作用，最突出的方面應(yīng)該是以下幾點(diǎn)：

⒈依靠民法來(lái)建立我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的行為規(guī)范基礎(chǔ)。民商法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的基礎(chǔ)。正如德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律制度--其實(shí)也是其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家法律制度所表明的那樣，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本的立法是民法以及作為民法特別法的商法，因?yàn)樗麄兲峁┝耸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的整個(gè)社會(huì)的最基本的法律規(guī)則。但是實(shí)事求是地說(shuō)，我國(guó)的立法者對(duì)此并無(wú)清楚的認(rèn)識(shí)。目前我國(guó)民法立法非常薄弱，根本無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下作為整個(gè)社會(huì)的基本規(guī)范的需要。現(xiàn)行民法最基本的法律"民法通則"過(guò)于簡(jiǎn)單，只有156條，在其實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面，不但物權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)（最突出的是不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)）、債權(quán)這些民法中最基本的內(nèi)容，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本的法律規(guī)范，在我國(guó)可以說(shuō)是缺乏有實(shí)質(zhì)意義的規(guī)定，而且已經(jīng)被改革實(shí)踐和其他法律所否定的內(nèi)容，如關(guān)于不許土地出租的規(guī)定等，到目前為止仍然是民法的有效條文，所有這些給我國(guó)目前的改革確實(shí)帶來(lái)不少困難。但同時(shí)這也給改革帶來(lái)良好的契機(jī)。因?yàn)榇蠹叶寄芸吹降氖?，舊的古老傳統(tǒng)很難適應(yīng)當(dāng)代的情勢(shì)，在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)體制下制定的行為規(guī)則又被改革和人民群眾所拋棄，所以我國(guó)目前最缺乏的就是民間的基本的行為規(guī)范。而民法依其本源就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的民間社會(huì)的行為規(guī)范的總和。因此，如果現(xiàn)在我國(guó)能夠制定出一部詳備而得當(dāng)?shù)拿穹?，不但?huì)彌補(bǔ)我國(guó)目前的民間社會(huì)行為規(guī)范缺乏的漏洞，而且會(huì)極大地促進(jìn)改革的發(fā)展。這也是我們從《德國(guó)民法典》的制定和施行百年時(shí)理應(yīng)得到的經(jīng)驗(yàn)。

⒉依靠法治方法實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)。對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)這一點(diǎn)，目前從上到下已經(jīng)沒(méi)有疑義。但是對(duì)怎樣才能實(shí)現(xiàn)法治經(jīng)濟(jì)這一問(wèn)題，理論界無(wú)人提及，實(shí)踐上可以說(shuō)并不明確。因?yàn)?，目前我們所使用的改革方法可以說(shuō)是與法治目標(biāo)相違背的。其主要的表現(xiàn)是，新的改革措施的出臺(tái)常常不依靠法律的手段和方法，沒(méi)有遵循"先立法、后行動(dòng)"這一法治國(guó)家普遍的原則，而是繞過(guò)現(xiàn)行法律、甚至違背現(xiàn)行法律的規(guī)定，依靠非法律的種種手段推進(jìn)改革的進(jìn)行。比如，改革中大量存在的"先試驗(yàn)、后立法"方法就是如此。這樣，幾乎每一次改革措施出臺(tái)都會(huì)帶來(lái)法律威信下降的副作用，它違背了法治國(guó)家的目的。這一點(diǎn)無(wú)疑也是我國(guó)目前法制威信不高的原因之一。對(duì)此問(wèn)題的解決可以參考德國(guó)等法治國(guó)家的作法。在德國(guó)，對(duì)政府的行為實(shí)行的是"法律之外一切行為均為非法"的原則，政府施政如有新的舉措，首先考慮的是把自己的綱領(lǐng)制定為法律，然后才付之于行動(dòng)，如不然，政府的行為就是非法行為。這一原則雖有僵硬之嫌，但它卻維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，遵循了法治的原則，收到了長(zhǎng)遠(yuǎn)的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)對(duì)改革也應(yīng)貫徹"先立法、后行動(dòng)"的改革策略，也就是依靠法治手段達(dá)到法治目的的策略，把一切改革活動(dòng)納入法治軌道。要做到這一點(diǎn)在我國(guó)并不難，因?yàn)槟壳八菩械母母镏贫?，常常是在理論上和?shí)踐上已經(jīng)為我國(guó)臺(tái)港地區(qū)或者其他國(guó)家證明是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，甚至有些改革措施就是直接從這些地區(qū)和國(guó)家引進(jìn)的。那么在吸收這些地區(qū)和國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)時(shí)同時(shí)引進(jìn)他們的有關(guān)的法律制度、同時(shí)把這些法律制度通過(guò)立法轉(zhuǎn)化為我國(guó)的法律制度，應(yīng)該說(shuō)是比較容易做到的。

〔1〕A.Hofmann.TatsachenueberDeutschland,Societaets.Verlag1992,Seite185.

〔2〕參見張賢鈺：《德國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法制的評(píng)價(jià)》，《中國(guó)法學(xué)》1993年第6期等。

〔3〕HelmutKoehler:EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,SeiteIX

〔4〕HelmutKoehler;EinfuehrungzumBGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,1993,SeiteXIX

〔5〕KonradZweigert&HeinKoetz,EinfuehrungindieRechtsvergleichung,Tuebingen1971,Seife268.

〔6〕Schoenfelder:DeutscheGesetze,VerlagC.H.Beck,1994,11.

〔7〕WolfgangHefermehl:EinfuehrungzumHGB,DeutscherTaschenbuchVerlag,Seite7.

〔8〕Creifelds;Rechtswoeterbuch.VerlagC.H.Beck.Neuauflage1994,Seite645

篇6

一、引言

自20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)獲得了前所未有的發(fā)展，但仍然有許多問(wèn)題沒(méi)有解決好，其中之一是社會(huì)保障的地區(qū)差異以及相關(guān)資金的分擔(dān)和轉(zhuǎn)移支付問(wèn)題。林治芬(2002)運(yùn)用財(cái)政社會(huì)保障補(bǔ)助支出占財(cái)政支出的比重、財(cái)政全部社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比重以及社會(huì)保障支出占GDP的比重等指標(biāo)分析我國(guó)社會(huì)保障的地區(qū)差異。許曉茵、韓麗妙(2006)運(yùn)用1996-2004年我國(guó)31個(gè)省份離退休退職人員保險(xiǎn)和福利費(fèi)用支出的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析了社會(huì)保障水平的地區(qū)差異。彭海艷(2007)運(yùn)用GE指數(shù)分解法，分析我國(guó)社會(huì)保障支出區(qū)域差異及貢獻(xiàn)率，并運(yùn)用GINI系數(shù)分解法，分析社會(huì)保障各項(xiàng)支出對(duì)總體差異的貢獻(xiàn)率?？禄鼙?2007，2009)分析了2005年我國(guó)社會(huì)保障地區(qū)差異的現(xiàn)狀以及1995-2005年我國(guó)社會(huì)保障地區(qū)差異的演變軌跡。社會(huì)保障地區(qū)差異過(guò)大的主要成因是我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)主要由地方政府來(lái)承擔(dān)責(zé)任，而區(qū)域經(jīng)濟(jì)的非均衡發(fā)展直接決定地方政府財(cái)政能力的強(qiáng)弱，從而引發(fā)地區(qū)間社會(huì)保障公共產(chǎn)品和服務(wù)供給水平的差異。同時(shí)，柯卉兵(2008)認(rèn)為，中央政府和地方政府在社會(huì)保障領(lǐng)域內(nèi)財(cái)政關(guān)系的縱向失衡會(huì)導(dǎo)致落后地區(qū)的地方政府沒(méi)有積極性，也無(wú)財(cái)力提供充足的社會(huì)保障公共產(chǎn)品。社會(huì)保障的地區(qū)差異過(guò)大的現(xiàn)實(shí)，是導(dǎo)致中央政府對(duì)地方進(jìn)行社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付的直接原因。所以，要理順這些問(wèn)題，必須研究社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付基本理論問(wèn)題。

目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付問(wèn)題的研究尚處于起步階段。周順明(2000)首次提出了社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付的概念和原則。李珍(2001)從資金分配量、分配制度和管理體制方面指出，轉(zhuǎn)移支付制度是社會(huì)保障制度安排得以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)支持制度。楊良初(2003)界定了政府間社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付的內(nèi)涵與范圍。劉志英(2006)對(duì)社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行了分類?？禄鼙?2010)研究了社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付的理論依據(jù)、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和道路選擇。

國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)研究主要集中在關(guān)于政府間的財(cái)政關(guān)系和轉(zhuǎn)移支付理論與實(shí)踐方面，較為著名的理論有Musgrave的財(cái)政分權(quán)理論、Oates的分權(quán)定理、Buchannan關(guān)于分權(quán)的“俱樂(lè)部”理論、Fisher的州和地方財(cái)政理論、Tiebout的“以足投票”理論以及McGuire對(duì)其的補(bǔ)充和完善。其中，公共產(chǎn)品理論和財(cái)政分權(quán)理論是20世紀(jì)財(cái)政學(xué)的重大發(fā)現(xiàn)，它們較好地解決了政府間公共事務(wù)的分類以及地方政府公共產(chǎn)品的提供問(wèn)題，因而是社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付制度的重要理論支點(diǎn)。公共產(chǎn)品的特性與層次性理論、奧茨和馬斯格雷夫的財(cái)政聯(lián)邦主義以及蒂布特的“以足投票”假說(shuō)，均對(duì)社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付制度產(chǎn)生了重要的啟示意義。

二、公共產(chǎn)品的特性與社會(huì)保障的產(chǎn)品屬性

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森1954年在《公共支出的純理論》一文中首次提出公共產(chǎn)品的概念。他將純粹的公共產(chǎn)品定義為“是指這樣的物品，即每個(gè)個(gè)人消費(fèi)這種物品不會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)該物品消費(fèi)的減少”。薩繆爾森從產(chǎn)品在消費(fèi)中的非競(jìng)爭(zhēng)性角度定義了公共產(chǎn)品，并進(jìn)一步揭示了非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性是判斷公共產(chǎn)品的主要標(biāo)準(zhǔn)。公共產(chǎn)品的非排他性是指公共產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的利益不能為某個(gè)或某些人所專有，在技術(shù)上難以把不付費(fèi)的人排除在外，或者說(shuō)，雖然可以這么做，但是要付出高昂的成本。非排他性同時(shí)也意味著非拒絕性，“是那種不論個(gè)人是否愿意購(gòu)買，都能使整個(gè)社會(huì)每一成員獲益的物品”。公共產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性是指某人在消費(fèi)某一產(chǎn)品的過(guò)程中，不會(huì)影響其他人同時(shí)消費(fèi)，某人從這一產(chǎn)品中獲益不影響其他人也同時(shí)獲益。換言之，在產(chǎn)品的收益上不存在利益沖突，增加消費(fèi)者的邊際成本為零。

依據(jù)公共產(chǎn)品非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性程度大小的不同，公共產(chǎn)品又具體分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品兩類。凡是同時(shí)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的產(chǎn)品被稱為純公共產(chǎn)品。凡是介于純公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的產(chǎn)品，即只具備一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，或者雖然兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不完全具備，但又具有外部性的產(chǎn)品，則屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。那么，社會(huì)保障產(chǎn)品究竟是屬于哪種性質(zhì)的產(chǎn)品呢?經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書把社會(huì)保障定義為政府以稅收作為融資來(lái)源，無(wú)償提供給個(gè)人的福利。就這一定義而言，顯然，私人機(jī)構(gòu)不會(huì)生產(chǎn)和提供任何社會(huì)保障產(chǎn)品，社會(huì)保障制度具有明顯的強(qiáng)制性和政府行為特征，對(duì)社會(huì)發(fā)揮著“安全網(wǎng)”和“減震器”的作用。所以，許多學(xué)者將其產(chǎn)品屬性劃為政府提供的公共產(chǎn)品。有的學(xué)者認(rèn)為，社會(huì)保障不同時(shí)具備公共產(chǎn)品的兩個(gè)特征，因而將社會(huì)保障歸為準(zhǔn)公共產(chǎn)品(或混合品)。有的學(xué)者則認(rèn)為，社會(huì)保障是介于公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的一種產(chǎn)品，是宜于由政府強(qiáng)制提供給公民消費(fèi)的優(yōu)效品。

如果我們不愿意窮究概念的話，那么容忍純公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品之間存在一個(gè)模糊的界限，也不會(huì)造成太大的問(wèn)題。所以，我們可以采取一種比較模糊的處理方法，即認(rèn)為政府規(guī)定的資格或條件越寬松、外部性越強(qiáng)，那么這項(xiàng)社會(huì)保障計(jì)劃的公共產(chǎn)品屬性就越強(qiáng)；反之，獲得社會(huì)保障的資格或條件越嚴(yán)格、外部性越弱，則其公共產(chǎn)品屬性就越弱。這樣，從社會(huì)保障產(chǎn)品提供的具體項(xiàng)目來(lái)分析，社會(huì)保障就不能簡(jiǎn)單地歸屬于公共產(chǎn)品或者私人產(chǎn)品，而應(yīng)針對(duì)不同的保障項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。

公共產(chǎn)品的非競(jìng)爭(zhēng)性是源于商品的不可分性，而社會(huì)保險(xiǎn)的特點(diǎn)是政府從勞動(dòng)者和企業(yè)(雇傭勞動(dòng)者)所得的國(guó)民收入份額中扣除一部分，加上政府的財(cái)力補(bǔ)助，集中形成專門基金，在全體公民之間進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)劑。政府每年提供的社會(huì)保險(xiǎn)支出總量是一定的，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，每個(gè)人享受到的社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)量也是一定的。政府社會(huì)保險(xiǎn)的支出總量是每個(gè)人享受到的社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)量的加總?？梢姡鐣?huì)保險(xiǎn)在消費(fèi)中是可分割的，多提供一個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)的邊際成本接近于平均成本。所以，社會(huì)保險(xiǎn)是具有競(jìng)爭(zhēng)性的。

此外，從宏觀的方面來(lái)看，雖然社會(huì)保險(xiǎn)產(chǎn)品是具有非排他性，如并不排斥任何人參加社會(huì)保險(xiǎn)，因?yàn)槲覈?guó)憲法規(guī)定所有公民都有享受社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利，但是，其特殊性在于：只有在符合一定的條件或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，公民才能真正享受到社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利，且公民也只有先盡了繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，才能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)獲得享受社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利，強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等性。如果人們不愿意事先繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅(費(fèi))，且又無(wú)外部影響的條件，那么就會(huì)被排斥在消費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)產(chǎn)品之外。因此，社會(huì)保險(xiǎn)在某種程度上具有排他性?？梢姡鐣?huì)保險(xiǎn)既不符合公共產(chǎn)品的含義，也不滿足公共產(chǎn)品所具有的兩個(gè)特征，而是符合私人產(chǎn)品的定義，具有私人產(chǎn)品的性質(zhì)。

從理論上講，社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫也是具有可分割性的。但是，社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫的最大特點(diǎn)在于，不需要受益與貢獻(xiàn)的對(duì)等性。因?yàn)椴徽撃囊粋€(gè)國(guó)家，只要設(shè)立這些保障項(xiàng)目，就意味著在符合條件的公眾中所有人都可以消費(fèi)這些福利或救助產(chǎn)品，而不需要消費(fèi)者付出相應(yīng)的代價(jià)。所以，這些項(xiàng)目在一定程度上具有非排他性。同時(shí)，社會(huì)福利設(shè)施中的福利工廠、職業(yè)介紹所、兒童福利院和各種供人們休閑的娛樂(lè)場(chǎng)所以及有利于人們身心健康的環(huán)保措施等，這些福利產(chǎn)品多一人或少一人消費(fèi)，都不會(huì)引起產(chǎn)品成本的變化，因而具有非競(jìng)爭(zhēng)性。社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫的分配是一種縱向的再分配，是將高收入階層的收入向低收入階層轉(zhuǎn)移，將社會(huì)普通公民的收入向社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫對(duì)象轉(zhuǎn)移。這種收入的縱向轉(zhuǎn)移可以縮小社會(huì)貧富差距，使基尼系數(shù)變小?？梢姡鐣?huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。

另外，社會(huì)保障中的社會(huì)保險(xiǎn)是依法由政府舉辦的具有法制性和強(qiáng)制性的公共事業(yè)。凡在法律規(guī)定范圍內(nèi)的社會(huì)公民，不論是否愿意，都一律無(wú)條件地參加和按規(guī)定繳納保險(xiǎn)稅(費(fèi))，具有典型的非拒絕性。但是，對(duì)于社會(huì)保障中的福利費(fèi)和救濟(jì)金的支取、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及個(gè)人儲(chǔ)蓄性的養(yǎng)老保險(xiǎn)的選擇，個(gè)人有充分的自由，可以參加消費(fèi)，也可以拒絕參加。

綜上所述，無(wú)論從基本理論還是從實(shí)踐分析，社會(huì)保障產(chǎn)品都同時(shí)具有非排他性與排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性與競(jìng)爭(zhēng)性、非拒絕性與拒絕性，不完全是純公共產(chǎn)品，而是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品。社會(huì)保險(xiǎn)與社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫是有一定區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)具有私人產(chǎn)品的性質(zhì)，而社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。因此，社會(huì)保障產(chǎn)品的提供不能由政府全包統(tǒng)攬，社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)；社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫則應(yīng)由政府全額負(fù)擔(dān)，從政府預(yù)算中列支。

三、公共產(chǎn)品的層次性與社會(huì)保障權(quán)責(zé)劃分

非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性是公共產(chǎn)品的一般特征，但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，同時(shí)具有兩個(gè)特征的公共產(chǎn)品并不多，較常見的是受地理和空間因素影響而只有有限的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。即使同時(shí)具備這兩個(gè)特征，其強(qiáng)弱程度也不一樣。公共產(chǎn)品特性的強(qiáng)弱之分，使公共產(chǎn)品具有了明顯的層次性。布雷頓(Breton)根據(jù)公共產(chǎn)品提供的地理區(qū)域?qū)⒐伯a(chǎn)品劃分為地方公共產(chǎn)品、區(qū)域公共產(chǎn)品和國(guó)家公共產(chǎn)品，其依據(jù)是受益范圍和效用外溢程度的不同。全國(guó)性公共產(chǎn)品(nationalpublicgoods)的受益范圍為整個(gè)國(guó)家，受益在疆域內(nèi)分布相當(dāng)均勻，無(wú)論對(duì)國(guó)外還是對(duì)國(guó)內(nèi)，外部性問(wèn)題都可以忽略不計(jì)，其效用外溢可使全國(guó)居民從中受益。區(qū)域性公共物品(regionalpublicgoods)是指某一地區(qū)的居民能夠享用的公共產(chǎn)品，如“三峽工程”的建成將使整個(gè)長(zhǎng)江流域特別是靠近三峽的幾個(gè)省區(qū)受益。地方性公共產(chǎn)品的受益范圍則局限于某一地區(qū)(如城鎮(zhèn)、街道)，基本上只能讓本地區(qū)居民受益，且這種受益在本地區(qū)內(nèi)分布相當(dāng)均勻。

公共產(chǎn)品層次性理論是分析地方公共經(jīng)濟(jì)的重要理論支柱，直接關(guān)系到中央政府與地方政府以及地方各級(jí)政府間的事權(quán)、財(cái)權(quán)的劃分，為分析財(cái)政體制和各級(jí)政府行為目標(biāo)提供必要的理論基礎(chǔ)。中央和地方政府的行為目標(biāo)、職責(zé)范圍和相互之間在財(cái)政收支上的劃分原則也就由此而來(lái)。不同層次性的公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由不同層級(jí)的政府負(fù)責(zé)提供，公共產(chǎn)品的層次性與提供該公共產(chǎn)品的政府層級(jí)間存在著一定程度上的對(duì)應(yīng)性。全國(guó)性公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由中央政府負(fù)責(zé)提供，地方性公共產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由地方政府負(fù)責(zé)提供，區(qū)域性公共產(chǎn)品則由中央政府主導(dǎo)并視其效用外溢程度大小在中央政府與地方政府間合理分擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的有效供給。如果某公共產(chǎn)品的層次性與提供該公共產(chǎn)品的政府層級(jí)不相對(duì)應(yīng)，則會(huì)由于產(chǎn)品提供與其受益范圍的不一致性而導(dǎo)致公共產(chǎn)品的“供給不足”或“供給閑置”。

作為由政府負(fù)責(zé)提供的一項(xiàng)重要準(zhǔn)公共產(chǎn)品，社會(huì)保障產(chǎn)品在中央政府與地方政府之間的權(quán)責(zé)劃分，是社會(huì)保障管理體制的核心問(wèn)題。社會(huì)保障產(chǎn)品是由眾多具體保障項(xiàng)目組成的體系，某些具體保障項(xiàng)目?jī)?nèi)部又可分為不同的保障部分，如養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品項(xiàng)目一般由全國(guó)統(tǒng)一的公共基礎(chǔ)性部分、地區(qū)差別性的職業(yè)年金和補(bǔ)充保險(xiǎn)部分組成。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)代化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民居住自由呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，因而社會(huì)保障公共產(chǎn)品的效益外溢性不斷增強(qiáng)。所以，應(yīng)當(dāng)從國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和社會(huì)保障的全局利益出發(fā)，協(xié)調(diào)中央與地方政府之間的社會(huì)保障權(quán)責(zé)。凡是屬于全國(guó)范圍內(nèi)宏觀調(diào)控的社會(huì)保障事務(wù)，應(yīng)由中央政府承擔(dān)；凡是地區(qū)性的社會(huì)保障事務(wù)，可以由地方政府承擔(dān)，如決策性、監(jiān)督性權(quán)責(zé)應(yīng)集中于中央政府，而具體執(zhí)行管理權(quán)責(zé)應(yīng)由地方政府負(fù)責(zé)。同時(shí)，根據(jù)社會(huì)保障產(chǎn)品中的不同構(gòu)成項(xiàng)目和不同保障部分的不同層次性特征、地域跨度以及規(guī)模效益和外溢程度，明確劃分中央與地方政府在社會(huì)保障中的職責(zé)范圍，以實(shí)現(xiàn)不同層次性社會(huì)保障公共產(chǎn)品的有效供給。

四、奧茨和馬斯格雷夫的財(cái)政聯(lián)邦主義與社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付

財(cái)政聯(lián)邦主義是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧茨(WallaeeE.Oates)在1972年出版的《財(cái)政聯(lián)邦主義》一書中提出來(lái)的、研究政府間財(cái)政關(guān)系的重要理論。它是一種從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，尋求有效行使財(cái)政職能所需的財(cái)政收支應(yīng)該如何最優(yōu)地在中央與地方政府之間進(jìn)行劃分的理論，并歸結(jié)為一個(gè)分權(quán)定理：“對(duì)于某種公共物品來(lái)說(shuō)——關(guān)于這種公共品的消費(fèi)被定義為是遍及全部地域的所有人口的子集的，并且，關(guān)于該物品的每一個(gè)產(chǎn)出量的提供成本無(wú)論對(duì)中央政府還是對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)都是相同的——那么，讓地方政府將一個(gè)帕累托有效的產(chǎn)出量提供給它們各自的選民，則總是要比由中央政府向全體選民提供任何特定的并且一致的產(chǎn)出量有效得多?！币?yàn)榕c中央政府相比，地方政府更接近自己的公眾，更了解其所管轄區(qū)選民的效用與需求。奧茨的這個(gè)分權(quán)定理實(shí)際上給出了分稅制的一個(gè)關(guān)鍵原則，那就是：如果低層級(jí)政府能夠和高層級(jí)政府一樣提供同樣的公共產(chǎn)品，那么由低層級(jí)政府來(lái)供給會(huì)更好，中央政府只應(yīng)提供具有廣泛的偏好相同的公共產(chǎn)品。

理查德·A·馬斯格雷夫和佩吉·B·馬斯格雷夫在此基礎(chǔ)上考察了各級(jí)政府的資源配置、收入分配與穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三個(gè)職能。在他們看來(lái)，一個(gè)國(guó)家的財(cái)政結(jié)構(gòu)安排雖然在很大程度上是由政治、歷史決定的，但這不是全部原因?！肮伯a(chǎn)品與服務(wù)的提供究竟應(yīng)當(dāng)建立在中央集權(quán)制基礎(chǔ)上還是建立在分權(quán)基礎(chǔ)上?如果是后者，那么在空間上應(yīng)建立什么樣的財(cái)政管理體制，才能有效地提供這些公共服務(wù)?”為回答這個(gè)問(wèn)題，他們采用單一公共產(chǎn)品的簡(jiǎn)單模型，在社區(qū)內(nèi)居民偏好與收入相同的假設(shè)下，得出公共產(chǎn)品的受益范圍存在層次性，不同層次的公共產(chǎn)品由不同級(jí)別的政府來(lái)提供，這樣才符合效率原則。其中，屬于全國(guó)性的公共產(chǎn)品，需要中央政府提供；而那些屬于區(qū)域性的公共產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)由地方政府提供。他們認(rèn)為，“財(cái)政聯(lián)邦主義的核心在于，資源配置政策應(yīng)該根據(jù)各地方居民的偏好不同而有所差別；而分配與穩(wěn)定政策則主要?dú)w中央一級(jí)政府負(fù)責(zé)?！币?yàn)?，地方政府欲調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定卻又缺乏充足的財(cái)力，且經(jīng)濟(jì)主體的流動(dòng)性也嚴(yán)重束縛了地方政府進(jìn)行收入再分配的嘗試；而資源配置政策則應(yīng)根據(jù)各地居民的偏好不同而有所差別，因而在這方面，地方政府也比中央政府更適合，更有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和社會(huì)福利水平的改進(jìn)。

財(cái)政聯(lián)邦主義理論體現(xiàn)了分權(quán)的關(guān)鍵性特征，即從效率與政府職能的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的層次性與政府級(jí)次的匹配，這構(gòu)成了社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付制度的一個(gè)重要理論支點(diǎn)。因?yàn)椋瑥娜珖?guó)范圍來(lái)看，一個(gè)國(guó)家總有經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的人均收入水平高，提供社會(huì)保障公共服務(wù)造成的稅收負(fù)擔(dān)也比較輕；而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的人均收入水平較低，但提供社會(huì)保障公共服務(wù)造成的稅收負(fù)擔(dān)卻較重。這顯然是不合道理的。而且，如果不在一定程度上加以改善，這種不合理狀況會(huì)進(jìn)一步造成地區(qū)間貧富差距的惡化，從而影響整個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，需要對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)和落后地區(qū)居民的社會(huì)保障資源進(jìn)行調(diào)節(jié)。顯然，社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付制度是一項(xiàng)收入再分配制度，絕對(duì)不是地方政府能夠行使得了的職能，而是需要一種凌駕于各地方政府之上的制度來(lái)加以強(qiáng)制執(zhí)行，這種制度只有中央政府才有這個(gè)權(quán)力和權(quán)威來(lái)制定。

五、蒂布特的“以足投票”假說(shuō)與社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付

事實(shí)上，財(cái)政聯(lián)邦主義理論還依賴一個(gè)關(guān)鍵的前提，那就是居民的流動(dòng)帶來(lái)的政府間競(jìng)爭(zhēng)。蒂布特(Tiebout)在1956年發(fā)表了《地方支出的純理論》一文，文中討論了有效提供公共產(chǎn)品的方式，以及有效運(yùn)作方式所需要的條件。他認(rèn)為，在一系列假設(shè)條件下，由于各轄區(qū)政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)組合不盡相同，因此，各地居民可以根據(jù)各地方政府提供的公共產(chǎn)品和稅負(fù)的組合來(lái)自由選擇那些最能滿足自己偏好的地方定居。居民們可以從不能滿足其偏好的地區(qū)遷出，而遷入可以滿足其偏好的地區(qū)居住。形象地說(shuō)，居民們通過(guò)“用腳投票”，在選擇能滿足其偏好的公共產(chǎn)品和稅負(fù)的組合時(shí)，展現(xiàn)其偏好并作出了選擇哪個(gè)政府的決定。這就是所謂的“以足投票”假說(shuō)。

一般說(shuō)，個(gè)人考慮選擇社區(qū)居住的一個(gè)關(guān)鍵要素是社區(qū)可供選擇的稅收(即公共產(chǎn)品的價(jià)格)和公共產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。也就是說(shuō)，如果居民所得到的地方公共產(chǎn)品的效用能夠補(bǔ)償因居住在該地區(qū)而支付的稅收所造成的效用損失，那么，理性的居民就會(huì)選擇該地作為居住地。如果有許多居住區(qū)，每個(gè)社區(qū)所供給的稅收和公共產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的組合不同，那么人們將通過(guò)“以足投票”選擇來(lái)給予他們最大滿足的社區(qū)。

該理論以最優(yōu)理論為背景，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，回答了人們?yōu)楹尉奂谝粋€(gè)地方生活或生產(chǎn)，即在政府與居民無(wú)法合作的條件下，居民的選擇問(wèn)題是其他分權(quán)理論的必要補(bǔ)充。但它有一系列嚴(yán)格的假定條件。這些假定中有一些符合現(xiàn)實(shí)，有一些則與事實(shí)嚴(yán)重不符，如理論中的一個(gè)假定條件是居民可以充分自由地流動(dòng)，而我國(guó)居民的遷徙不僅受經(jīng)濟(jì)效用的影響，而且還會(huì)受到戶籍制度、文化觀念、國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)體制等的種種限制，人們?cè)诤芏嗲闆r下都是“想走走不了”、“想進(jìn)又進(jìn)不去”等非最優(yōu)狀態(tài)。雖然有些假定條件與事實(shí)存在偏差，但并不影響其推論。蒂布特“以足投票”假說(shuō)可以使人們認(rèn)識(shí)到居民選擇權(quán)的重要性。如果把公共產(chǎn)品的供給看作是一個(gè)公共選擇的過(guò)程，那么政府約束的一個(gè)不可或缺的方面是居民的“用腳投票”，只有居民有退出的權(quán)利，政府的硬約束機(jī)制才有可能形成并有效運(yùn)轉(zhuǎn)。正如詹姆斯·M·布坎南和理查德·A·馬斯格雷夫(2000)所言，蒂布特模型中的受益范圍與財(cái)政轄區(qū)空間安排的配合提供了一個(gè)效率規(guī)則，也提出了一個(gè)類似市場(chǎng)的實(shí)施機(jī)制，解決了公共產(chǎn)品供給中的難題。

蒂布特的“以足投票”假說(shuō)提出了地區(qū)之間公共產(chǎn)品供給的公平性問(wèn)題，是社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付制度的又一個(gè)重要的理論支點(diǎn)。在一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的開放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各地社會(huì)保障補(bǔ)助資格和水平的差異可能導(dǎo)致一些人的遷居，這就造成地方政府執(zhí)行地區(qū)性的收入再分配政策失效。因?yàn)?，?dāng)某個(gè)地方政府實(shí)行一項(xiàng)收入再分配的社會(huì)保障計(jì)劃時(shí)，為使本地區(qū)居民收入平均化而對(duì)富人課以重稅、對(duì)窮人給予更多的補(bǔ)助，就會(huì)造成富人的向外遷移(為了逃避稅收)和窮人的大量涌入(為了得到轉(zhuǎn)移支付)，如此循環(huán)反復(fù)，就會(huì)出現(xiàn)“窮人追逐富人”的現(xiàn)象。如果許多窮人涌入到一個(gè)初始社會(huì)保障水平相對(duì)較高的地方(如農(nóng)村人口向城市集聚等)，就會(huì)增加該地的人口數(shù)量，造成交通、公園、學(xué)校等公共設(shè)施的過(guò)度擁擠狀況，同時(shí)會(huì)推動(dòng)土地價(jià)格的上漲，從而增加目前商品房購(gòu)買者或其他土地使用者的成本，而且勞動(dòng)力人口的增加還將使一些工種的工資水平下降等。這些都會(huì)引起該地居民福利水平的降低或福利成本的增加，使該地區(qū)的財(cái)政狀況趨于緊張，政府給予財(cái)政支持提供充足福利的愿望和能力將會(huì)減弱，最終不得不放棄該項(xiàng)政策。因此，隨著全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，低層級(jí)政府對(duì)收入的再分配能力是有限的，由中央政府負(fù)責(zé)收入的再分配是一種必然的趨勢(shì)。中央政府只有通過(guò)社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付來(lái)調(diào)節(jié)各地區(qū)之間的福利差距，才能保證各地區(qū)的福利水平的大致均等，從而避免居民頻繁流動(dòng)出現(xiàn)的不良后果。

篇7

2005年，人民幣匯率機(jī)制改革邁出重要步伐，外匯市場(chǎng)建設(shè)加快。自2005年7月21日起，我國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。近一年來(lái)一系列改革措施相繼推出，人民幣匯率形成機(jī)制不斷完善，外匯市場(chǎng)得到長(zhǎng)足發(fā)展。匯率機(jī)制改革后，人民幣匯率總體保持平穩(wěn)波動(dòng)、略有升值的態(tài)勢(shì)，彈性逐漸增強(qiáng)。外匯市場(chǎng)參與主體不斷擴(kuò)大，新產(chǎn)品相繼推出，交易量有所放大。

一、外匯市場(chǎng)制度設(shè)計(jì)和改革思路

匯改后，外匯市場(chǎng)制度設(shè)計(jì)著眼于提高市場(chǎng)公平和效率，為尋找人民幣均衡匯率構(gòu)建了一個(gè)有彈性、有深度和廣度的平臺(tái)。匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革突出表現(xiàn)出如下思路

(一)進(jìn)一步凸顯市場(chǎng)化取向

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革，充分體現(xiàn)了市場(chǎng)化的改革方向。首先，人民幣匯率不再單一盯住美元，改為以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)。匯率有升有貶，雙向浮動(dòng)，減少了套利機(jī)會(huì)，維護(hù)了多邊匯率的穩(wěn)定，有利于保持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。人民幣匯率隨市場(chǎng)供求關(guān)系總體呈現(xiàn)升值趨勢(shì)，更加真實(shí)地反映了市場(chǎng)供求格局、中外利差和市場(chǎng)預(yù)期，逐步恢復(fù)彈性，提高了匯率形成的市場(chǎng)化程度。

其次，銀行間外匯市場(chǎng)交易匯價(jià)和銀行美元現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯買賣價(jià)差幅度的放寬以及非美元貨幣買賣價(jià)格限制的取消，增強(qiáng)了銀行定價(jià)自，為增強(qiáng)匯率彈性提供了制度保障。匯改后，各銀行匯率定價(jià)機(jī)制趨于理性，掛牌匯價(jià)同步變動(dòng)、但都根據(jù)自身資金頭寸情況實(shí)行差異化報(bào)價(jià)。

再次，遠(yuǎn)期和掉期業(yè)務(wù)的價(jià)格沒(méi)有管制，央行也不入市干預(yù)，完全由市場(chǎng)根據(jù)本外幣供求關(guān)系決定，減少了市場(chǎng)扭曲。各行人民幣對(duì)外匯遠(yuǎn)期和掉期業(yè)務(wù)逐漸以利率平價(jià)作為定價(jià)依據(jù)，各行遠(yuǎn)期與掉期價(jià)格趨勢(shì)及水平逐漸趨于一致。這說(shuō)明，隨著市場(chǎng)配套措施的不斷完善以及銀行的日趨成熟，人民幣外匯即期、遠(yuǎn)期、掉期價(jià)格形成的市場(chǎng)化程度逐漸增強(qiáng)。

第四，提高銀行結(jié)售匯綜合頭寸上限后，對(duì)銀行的本外幣轉(zhuǎn)換的數(shù)量管制得以放松，賦予了銀行調(diào)度本外幣資金的更大自和靈活性。

(二)著眼于擴(kuò)大外匯市場(chǎng)規(guī)模和提高運(yùn)作效率

降低外匯交易手續(xù)費(fèi)，活躍外匯市場(chǎng)交投。將中國(guó)外匯交易中心對(duì)做市商競(jìng)價(jià)交易征收的手續(xù)費(fèi)從原來(lái)的萬(wàn)分之三降低到萬(wàn)分之一，對(duì)詢價(jià)交易征收的手續(xù)費(fèi)更是大幅降低到十萬(wàn)分之一，大大降低了外匯交易的成本和和風(fēng)險(xiǎn)，降低做市商在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)和詢價(jià)市場(chǎng)的做市成本，有利于市場(chǎng)會(huì)員利用價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行高拋低吸，平滑匯率走勢(shì)，在一定程度上改變單邊市格局。

在銀行間市場(chǎng)引入外幣對(duì)外幣交易，提供一個(gè)公共產(chǎn)品，通過(guò)招標(biāo)引入境內(nèi)外大型外匯交易商充當(dāng)做市商，為境內(nèi)中小銀行提供一個(gè)進(jìn)入國(guó)際外匯市場(chǎng)的直接通道。

將即期外匯交易的標(biāo)準(zhǔn)交割時(shí)間改為T+2。改革前中國(guó)外匯交易中心交割時(shí)間為T+1，但是國(guó)際上外匯交易的交割時(shí)間是T+2(除加拿大元外)。因此，T+1清算的人民幣匯率并不能與國(guó)際匯率直接比較和套算。而且銀行在銀行間市場(chǎng)買賣非美元貨幣后，往往通過(guò)在國(guó)際市場(chǎng)平盤，因而形成T+2的頭寸。這就需要進(jìn)行掉期交易將T+2美元頭寸調(diào)度為T+1的美元頭寸。因此，為了提高市場(chǎng)效率，從2006年1月4日開始，參照國(guó)際慣例，將T+2的清算速度統(tǒng)一為一個(gè)行業(yè)慣例，作為競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的指定交割時(shí)間和詢價(jià)系統(tǒng)的默認(rèn)交割時(shí)間。但同時(shí)允許交易方在詢價(jià)方式下采取靈活方式，根據(jù)雙方約定，將清算交割速度改為T+0或T+1。

適當(dāng)延長(zhǎng)交易時(shí)間，開市日期與國(guó)際接軌。將詢價(jià)系統(tǒng)交易時(shí)間延長(zhǎng)到17：30，以便會(huì)員之間在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)15：30閉市后仍能進(jìn)行柜臺(tái)頭寸平補(bǔ)，避免隔日匯率風(fēng)險(xiǎn)。明確所有周六、周日，包括“黃金周”前后調(diào)為工作日的周六、周日，銀行間外匯市場(chǎng)閉市。這是因?yàn)榫惩馔鈪R市場(chǎng)和銀行不營(yíng)業(yè)，資金無(wú)法平補(bǔ)和交割。

為了規(guī)范交易秩序，外匯局確定了將所有的銀行間外匯衍生產(chǎn)品交易歸由一個(gè)主協(xié)議管轄的思路，以便統(tǒng)一交易慣例，減少銀行的風(fēng)險(xiǎn)暴露。為此，外匯局牽頭組織中國(guó)外匯交易中心和所有銀行間遠(yuǎn)期會(huì)員制定了銀行間人民幣外匯遠(yuǎn)期交易主協(xié)議。同時(shí)，針對(duì)掉期和遠(yuǎn)期同屬一類外匯衍生產(chǎn)品，銀行間市場(chǎng)掉期交易不再進(jìn)行準(zhǔn)入備案，并將對(duì)遠(yuǎn)期交易主協(xié)議適當(dāng)修改后擴(kuò)大到人民幣外匯掉期交易，以便銀行自由地在即期、遠(yuǎn)期和掉期三者之間自由組合和套利，提高效率和規(guī)模。

(三)追求外匯市場(chǎng)公平原則

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革始終貫徹非歧視原則。例如，取消了遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)試點(diǎn)階段規(guī)定的申請(qǐng)銀行年度即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)量須達(dá)到200億美元的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，將遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格從七家銀行擴(kuò)大到所有符合條件的銀行，不論是中資還是外資銀行，不論銀行規(guī)模大小，只要具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)資格，符合遠(yuǎn)期結(jié)售匯風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度的基本條件，就可以向外匯局申請(qǐng)備案辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)。這一市場(chǎng)準(zhǔn)入原則同樣適用于銀行申辦對(duì)客戶的人民幣與外幣掉期資格，以及銀行間外匯市場(chǎng)遠(yuǎn)期和掉期交易資格。上述舉措使內(nèi)外資銀行、不同規(guī)模的銀行在外匯衍生產(chǎn)品服務(wù)上站到了同一起跑線上。又如，從9月22日起，實(shí)施結(jié)售匯綜合頭寸改革，對(duì)中外資銀行統(tǒng)一管理政策和限額核定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

(四)推進(jìn)外匯市場(chǎng)多元化發(fā)展格局

首先，建立多層次市場(chǎng)主體。匯改前批發(fā)市場(chǎng)以銀行為主體。匯改后，銀行間外匯市場(chǎng)會(huì)員擴(kuò)大到非銀行金融機(jī)構(gòu)和大型非金融企業(yè)，擴(kuò)展了市場(chǎng)主體，增強(qiáng)了外匯市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性。

其次，提高交易靈活性。國(guó)際上外匯市場(chǎng)主要有三種交易方式：指令驅(qū)動(dòng)、價(jià)格驅(qū)動(dòng)和經(jīng)紀(jì)中介。競(jìng)價(jià)市場(chǎng)屬于指令驅(qū)動(dòng)，價(jià)格由交易規(guī)則決定，過(guò)去在銀行間外匯市場(chǎng)，各銀行通過(guò)銀行間外匯市場(chǎng)競(jìng)價(jià)系統(tǒng)集中撮合的競(jìng)價(jià)交易，并通過(guò)中國(guó)外匯交易中心集中清算，清算風(fēng)險(xiǎn)由交易中心承擔(dān)，交易費(fèi)用較高。匯改后，為了提高交易靈活性，銀行間遠(yuǎn)期和即期外匯市場(chǎng)增加詢價(jià)交易方式。市場(chǎng)會(huì)員根據(jù)自身的需求和對(duì)手的特點(diǎn)，選擇交易對(duì)手，定制外匯交易的價(jià)格、金額、期限等要素，有利于形成多樣化的外匯供求，進(jìn)一步豐富外匯市場(chǎng)的層次，活躍外匯市場(chǎng)交易，符合國(guó)際外匯市場(chǎng)交易發(fā)展的方向。

再次，遠(yuǎn)期結(jié)售匯定價(jià)也走過(guò)了從一價(jià)到多價(jià)的階段。匯改前，7家銀行采取協(xié)商定價(jià)、大家共同遵守的定價(jià)方式。匯改后取消了協(xié)商定價(jià)原則，由銀行自主確定遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)價(jià)格，銀行要靠資金成本、定價(jià)能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力贏得客戶，賺取合理利潤(rùn)。

(五)注重改革次序選擇

放松匯率浮動(dòng)區(qū)間采取了分步走的改革思路。第一步，先從匯率改革之初的2005年7月22日開始，將非美元貨幣的波幅管理從原來(lái)圍繞中間價(jià)對(duì)稱上下浮動(dòng)改為實(shí)行買賣價(jià)差幅度管理，從而允許銀行對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)一日多價(jià)。第二步，從2005年9月24日開始，擴(kuò)大了銀行間市場(chǎng)的非美元貨幣交易匯價(jià)的波動(dòng)幅度，從匯改后的中間價(jià)上下1%提高到上下3%，同時(shí)，維持美元交易匯價(jià)波動(dòng)區(qū)間0.3%不變；另一方面，取消了銀行對(duì)客戶結(jié)售匯業(yè)務(wù)的掛牌匯價(jià)的價(jià)差限制。第三步是擴(kuò)大銀行間市場(chǎng)美元波動(dòng)區(qū)間。周小川行長(zhǎng)已經(jīng)表示，此舉將在今后國(guó)內(nèi)國(guó)際條件成熟時(shí)推出。

遠(yuǎn)期結(jié)售匯市場(chǎng)準(zhǔn)入管理走的也是漸進(jìn)性開放的步伐。首先選擇中國(guó)銀行進(jìn)行遠(yuǎn)期結(jié)售匯試點(diǎn)，然后過(guò)渡到結(jié)售匯經(jīng)驗(yàn)豐富、客戶基礎(chǔ)廣泛、容易對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)的大型銀行，最后擴(kuò)大到所有具有結(jié)售匯業(yè)務(wù)資格和健全衍生產(chǎn)品內(nèi)控資質(zhì)的銀行。

從結(jié)售匯頭寸管理政策的演變也可以看出漸進(jìn)改革的道路。從1994年匯改后實(shí)行結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸管理，主要為即期代客業(yè)務(wù)頭寸。對(duì)遠(yuǎn)期結(jié)售匯實(shí)行現(xiàn)金收付制管理，即遠(yuǎn)期結(jié)售匯只有到履約時(shí)才可以計(jì)入頭寸。結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸限額的管理區(qū)間下限為零、上限為外匯局核定的限額(即不能賣空美元)。銀行在遠(yuǎn)期結(jié)售匯簽約時(shí)不計(jì)入頭寸，不能到即期市場(chǎng)平盤。匯改后，企業(yè)遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)需求急劇增加，銀行強(qiáng)烈要求擴(kuò)大結(jié)售匯頭寸限額。為此，2005年9月23日后，從結(jié)售匯周轉(zhuǎn)頭寸改為結(jié)售匯綜合頭寸概念，涵蓋范圍擴(kuò)大到銀行代客、自身和遠(yuǎn)期結(jié)售匯和銀行間遠(yuǎn)期交易。由于銀行對(duì)客戶辦理的遠(yuǎn)期結(jié)售匯并不能做到自身平衡，銀行迫切要求在簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯的同時(shí)即可到即期市場(chǎng)平盤，從而規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。因此，從2006年1月1日開始對(duì)做市商實(shí)行權(quán)責(zé)制頭寸管理，允許銀行對(duì)客戶簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯合約以及在銀行間市場(chǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)暴露計(jì)入結(jié)售匯頭寸，也就是說(shuō)，遠(yuǎn)期簽約時(shí)即可到即期市場(chǎng)平盤。

(六)注重風(fēng)險(xiǎn)防范先行的原則

匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革特別注重防止出現(xiàn)劇烈市場(chǎng)振蕩。允許非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)入市，但規(guī)定了內(nèi)部控制制度和交易員的條件。遠(yuǎn)期結(jié)售匯和銀行間遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)會(huì)員資格準(zhǔn)入要求事先取得金融衍生產(chǎn)品資格和健全的內(nèi)部控制制度和管理。隨著人民幣匯率形成機(jī)制改革的深化，外匯市場(chǎng)不斷拓展廣度和深度，人民幣匯率具有更大的波動(dòng)性。這些改革和變化，為市場(chǎng)主體帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)，需要市場(chǎng)主體結(jié)合市場(chǎng)條件的變化，運(yùn)用自己靈活調(diào)整的能力應(yīng)對(duì)變革。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)改變對(duì)浮動(dòng)匯率的恐懼，合理預(yù)測(cè)匯率走勢(shì)，在財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面盡快做出調(diào)整，不再僅僅盯住即期匯率，而應(yīng)圍繞未來(lái)的匯率進(jìn)行規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)。企業(yè)、個(gè)人在銀行辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，要貨比三家。對(duì)銀行而言，外匯市場(chǎng)匯價(jià)管理改革后，銀行定價(jià)自增強(qiáng)，使得銀行間定價(jià)差異增加，這意味著誰(shuí)的定價(jià)水平合理，誰(shuí)就能贏得客戶。需要提高經(jīng)營(yíng)水平，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。詢價(jià)交易方式收費(fèi)低廉，但是通過(guò)雙邊清算，要求銀行加強(qiáng)雙邊授信管理，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、匯改后外匯市場(chǎng)表現(xiàn)

(一)即期外匯交易情況

2005年前半期，人民幣對(duì)美元繼續(xù)保持穩(wěn)定。美元對(duì)人民幣日加權(quán)平均價(jià)一直維持在8.2765元人民幣/美元)的水平。2005年7月21日，美元對(duì)人民幣交易中間價(jià)調(diào)整為8.11，人民幣升值幅度為2.05%。之后，人民幣有升有貶，雙向浮動(dòng)。美元對(duì)人民幣收盤價(jià)最低達(dá)到8.00040(2006年4月10日)，最高為8.1128(2005年7月27日)。上下波幅達(dá)到1088個(gè)基點(diǎn)。期間人民幣走勢(shì)分為兩個(gè)階段。從2005年7月22日至12月30日，美元對(duì)人民幣價(jià)格小幅振蕩，有升有降，總體保持平穩(wěn)波動(dòng)、略有升值的態(tài)勢(shì)，中國(guó)人民銀行公布的人民幣收盤價(jià)由8.11小幅升值至年末的8.0702。全年人民幣對(duì)美元升值了398個(gè)基點(diǎn)，升幅2.56%，日均升值3.5個(gè)基點(diǎn)。2006年，人民幣升值步伐加快。2006年4月21日人民幣匯率升至8.0210，升值了492個(gè)基點(diǎn)，升幅0.61%，日均升值6.7個(gè)基點(diǎn)。

與此同時(shí)，人民幣匯率的波動(dòng)率也在增加。

從2005年7月22日到2006年4月21日，日均波幅21.3個(gè)基點(diǎn)。其中，從2005年7月22日到2005年12月30日，匯率日均波幅16.7個(gè)基點(diǎn)；從2006年1月4日到2006年4月21日，匯率日均波幅28.7個(gè)基點(diǎn)，較2005年下半年放大72%。2006年3月16日人民幣匯率為8.0350，較匯改之前8.2765升值幅度首次突破3%。

從2006年以來(lái)的市場(chǎng)成交情況看，銀行間即期外匯市場(chǎng)運(yùn)行基本良好，交易量較2005年底明顯上升。詢價(jià)交易成交較為活躍，交易量超過(guò)競(jìng)價(jià)交易，詢價(jià)和競(jìng)價(jià)成交量之比約為9：1。大中型金融機(jī)構(gòu)是詢價(jià)交易的主要參與者。同時(shí)，競(jìng)價(jià)交易也保持一定的規(guī)模，一些城市商業(yè)銀行和信用聯(lián)社等中小會(huì)員因授信不足，主要在競(jìng)價(jià)市場(chǎng)交易，而做市商則為其提供流動(dòng)性。

從2006年以來(lái)的成交情況看，做市商全部進(jìn)行了詢價(jià)和競(jìng)價(jià)交易的買賣雙邊報(bào)價(jià)和交易。做市商交易總量約占市場(chǎng)成交量的四分之三。做市商平均每筆成交1000萬(wàn)美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般會(huì)員。做市商報(bào)價(jià)也普遍優(yōu)于一般會(huì)員報(bào)價(jià)。在詢價(jià)市場(chǎng)，所有做市商美元買賣雙邊報(bào)價(jià)點(diǎn)差隨做市經(jīng)驗(yàn)積累而逐步走低，目前在10個(gè)基點(diǎn)以內(nèi)。這些充分顯示做市商制度活躍了外匯市場(chǎng)交易，提高了外匯市場(chǎng)流動(dòng)性，增強(qiáng)了中央銀行調(diào)控的靈活性，進(jìn)一步提高了人民幣匯率形成的市場(chǎng)化程度，更好地發(fā)揮了市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用。

(二)銀行間市場(chǎng)遠(yuǎn)期外匯交易

2005年8月15日銀行間市場(chǎng)正式推出遠(yuǎn)期人民幣外匯交易業(yè)務(wù)，全年市場(chǎng)發(fā)生交易的有美元/人民幣的1周、1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、9個(gè)月和1年七種期限品種，以及日元/人民幣的1周、1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月四個(gè)期限品種。交割方式分兩種，既有全額交割又有差額交割。從美元1年期遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)走勢(shì)看，美元遠(yuǎn)期價(jià)格穩(wěn)中趨降。1年期美元遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)在業(yè)務(wù)推出之初先上行并企穩(wěn)，8月末回復(fù)初始價(jià)位，此后在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，并與境外NDF價(jià)格逐漸貼近。11月報(bào)價(jià)呈逐級(jí)下行之勢(shì)，12月止住跌勢(shì)，月末一度大幅上揚(yáng)，但隨即迅速回歸，以7.7500的全年最低點(diǎn)報(bào)收。2006年后由于允許做市商簽訂遠(yuǎn)期合約后即可到即期市場(chǎng)平盤，遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)大幅反彈，向利率平價(jià)回歸，并與境外NDF逐漸拉開，相差超過(guò)1000基點(diǎn)。2006年2月9日達(dá)到年內(nèi)最高點(diǎn)7.8370，隨后有所下跌。4月24日?qǐng)?bào)收7.7920(見圖3)。

三、外匯市場(chǎng)改革前瞻

隨著銀行間人民幣外匯掉期業(yè)務(wù)的順利開展，匯率機(jī)制和外匯市場(chǎng)改革第一階段政策已告一段落。匯改后，人民幣匯率彈性增強(qiáng)，外匯市場(chǎng)得到很大發(fā)展。但升值壓力仍未消除，外匯市場(chǎng)改革的任務(wù)還很繁重。外匯市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，現(xiàn)代化的外匯市場(chǎng)離不開高效的交易系統(tǒng)和清算安排、多元化和專業(yè)化的市場(chǎng)主體、豐富的交易品種以及市場(chǎng)透明度。從更廣的視角看，貨幣可兌換是外匯市場(chǎng)供求的基礎(chǔ)，匯率制度安排和利率市場(chǎng)化是外匯市場(chǎng)活躍成熟的關(guān)鍵，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管是外匯市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障。因此，還需多管齊下，進(jìn)一步從以下幾個(gè)方面改革和完善外匯市場(chǎng)

(一)進(jìn)一步擴(kuò)大外匯市場(chǎng)主體和品種

擴(kuò)大即期和掉期交易市場(chǎng)準(zhǔn)入。降低非金融企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入即期市場(chǎng)的門檻。從第一家非金融企業(yè)中化集團(tuán)公司入市情況看，短短兩周，交易量已突破2000多萬(wàn)美元，顯示了企業(yè)較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。這主要來(lái)源于其早已獲得境外商品期貨交易資格，而期貨交易和外匯交易所要求的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制相似，交易員的交易經(jīng)驗(yàn)也相通。因此，建議即期和遠(yuǎn)期外匯市場(chǎng)會(huì)員擴(kuò)大到有證監(jiān)會(huì)和外匯局頒發(fā)的境外商品期貨交易資格的非金融企業(yè)。降低掉期交易市場(chǎng)準(zhǔn)入。目前遠(yuǎn)期外匯交易準(zhǔn)入條件要求銀行取得金融衍生產(chǎn)品資格，但銀監(jiān)會(huì)對(duì)金融衍生產(chǎn)品資格的準(zhǔn)入控制較嚴(yán)，中小銀行難以取得資格。鑒于外匯掉期交易類似回購(gòu)交易，在國(guó)際上普遍視為貨幣市場(chǎng)工具，僅僅涉及利率風(fēng)險(xiǎn)，不涉及匯率風(fēng)險(xiǎn)，銀行面臨的市場(chǎng)和清算風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于遠(yuǎn)期交易(國(guó)際慣例中掉期交易風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重僅為遠(yuǎn)期交易的4%)，為給中小銀行提供規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)渠道，建議修改有關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，不再要求銀行具備遠(yuǎn)期交易資格6個(gè)月才能申請(qǐng)掉期資格，允許中小銀行直接申請(qǐng)掉期資格。

豐富市場(chǎng)交易品種。目前雖然推出了遠(yuǎn)期結(jié)售匯和掉期業(yè)務(wù)，但在外匯衍生產(chǎn)品的兩大類品種中，上述兩種產(chǎn)品都屬于遠(yuǎn)期衍生類產(chǎn)品，還沒(méi)有期權(quán)類衍生產(chǎn)品。而且這兩個(gè)產(chǎn)品還不是標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，不同銀行之間的報(bào)價(jià)相差甚遠(yuǎn)，市場(chǎng)處于分割狀態(tài)，流動(dòng)性較差，存在一定的信用風(fēng)險(xiǎn)、清算風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)創(chuàng)造條件，適時(shí)拓寬匯率避險(xiǎn)和保值工具，推出外匯期貨、期權(quán)交易，適當(dāng)開放金融創(chuàng)新的空間。

(二)完善外匯市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

適時(shí)擴(kuò)大銀行間外匯市場(chǎng)交易匯價(jià)日波幅限制。近期，國(guó)際外匯市場(chǎng)各主要貨幣波動(dòng)率在增加，美元經(jīng)過(guò)2005年的升值后已顯疲態(tài)，近期貶值力度加大。從理論上看，人民幣一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)，波幅也將隨國(guó)際市場(chǎng)匯率波動(dòng)增大而擴(kuò)大。目前，人民幣匯率中間價(jià)彈性加大，3月28日最高達(dá)到0.16%。，超過(guò)允許波幅的一半。銀行間市場(chǎng)交易匯價(jià)每日上下波幅也在放大。人民幣交易匯價(jià)波幅不應(yīng)等到逼進(jìn)0.3%的上限才著手放松，而應(yīng)在波幅離邊界尚有一定距離時(shí)就擴(kuò)大交易匯價(jià)波幅限制。

延長(zhǎng)交易時(shí)間。2006年銀行間即期詢價(jià)交易推出后，時(shí)間延長(zhǎng)到17：30。這極大地方便了銀行柜臺(tái)交易和風(fēng)險(xiǎn)控制。但競(jìng)價(jià)市場(chǎng)仍然維持15：30閉市，造成兩個(gè)市場(chǎng)閉市不一致，客觀上對(duì)詢價(jià)市場(chǎng)授信不足、倚重競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的中小銀行不公平。而且，由于17：30詢價(jià)市場(chǎng)收盤后，新疆、等地銀行機(jī)構(gòu)仍然要營(yíng)業(yè)到19：30，造成新疆和地區(qū)銀行柜臺(tái)結(jié)售匯的頭寸存在隔夜風(fēng)險(xiǎn)。2006年人民幣匯率中間價(jià)由前日銀行間市場(chǎng)收盤價(jià)改為當(dāng)日做市商報(bào)價(jià)的加權(quán)平均價(jià)后，隔夜匯率風(fēng)險(xiǎn)成為銀行面臨的最大的外匯風(fēng)險(xiǎn)，為減少銀行隔夜匯率風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)延長(zhǎng)交易時(shí)間。在這方面，首先應(yīng)延長(zhǎng)競(jìng)價(jià)市場(chǎng)閉市時(shí)間到17：30，以使詢價(jià)、競(jìng)價(jià)兩市統(tǒng)一閉市時(shí)間。這是因?yàn)榧雌诟?jìng)價(jià)和詢價(jià)交易清算時(shí)間已改為“T+2”，所以清算交割準(zhǔn)備時(shí)間的技術(shù)性問(wèn)題已不存在。其次，可參照銀行間外幣對(duì)外幣買賣市場(chǎng)19：00閉市的做法，視情況將詢價(jià)和競(jìng)價(jià)市場(chǎng)延長(zhǎng)至19：00。

進(jìn)一步改進(jìn)交易方式。引入聲訊和電子經(jīng)紀(jì)相結(jié)合的交易平臺(tái)，方便交易員之間信息的即時(shí)溝通，減少市場(chǎng)不對(duì)稱性。實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外匯市場(chǎng)和國(guó)外交易市場(chǎng)平臺(tái)的無(wú)縫對(duì)接。允許銀行在詢價(jià)市場(chǎng)閉市后雙邊直接交易，事后補(bǔ)錄在交易系統(tǒng)上。此外，鼓勵(lì)銀行企業(yè)入市交易，形成多元化的交易需求。

逐步降低交易費(fèi)用。目前，競(jìng)價(jià)交易仍然沿用匯率機(jī)制改革前按照順差交易金額萬(wàn)分之三的比例收取手續(xù)費(fèi)，一買一賣來(lái)回手續(xù)費(fèi)高達(dá)0.6個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)際外匯市場(chǎng)通行百萬(wàn)分之八左右的標(biāo)準(zhǔn)，不利于競(jìng)價(jià)市場(chǎng)的發(fā)展。實(shí)際上，競(jìng)價(jià)市場(chǎng)正在被邊緣化，目前競(jìng)價(jià)、詢價(jià)交易量之比約為2：8。而且競(jìng)價(jià)交易份額還在逐步縮小。另一方面，詢價(jià)交易和競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)相差過(guò)大，也是造成詢價(jià)市場(chǎng)和競(jìng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)格系統(tǒng)性偏離的主要原因。因此，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時(shí)候進(jìn)一步理順外匯市場(chǎng)收費(fèi)體系，降低競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)。

推進(jìn)外匯清算系統(tǒng)現(xiàn)代化和國(guó)際化，引入競(jìng)爭(zhēng)。引入清算所，消除中央銀行承擔(dān)最后清算風(fēng)險(xiǎn)的局面，降低競(jìng)價(jià)交易的清算風(fēng)險(xiǎn)，間接可以為降低競(jìng)價(jià)交易手續(xù)費(fèi)打下基礎(chǔ)，同時(shí)可以為加快期權(quán)、期貨市場(chǎng)發(fā)展提供制度保障。

(三)完善有關(guān)法律制度，提高外匯市場(chǎng)透明度。

修改有關(guān)法律，降低外匯交易的法律和清算風(fēng)險(xiǎn)。為了減少外匯交易的頭寸暴露，國(guó)際上一般采用軋差清算的做法以最大限度減少信用和清算風(fēng)險(xiǎn)。例如，國(guó)際掉期和衍生產(chǎn)品協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱ISDA)主協(xié)議規(guī)定，雙方所有的交易采取軋差清算(NETTING，或稱凈額結(jié)算)的方法。根據(jù)國(guó)際清算銀行2004年調(diào)查，全球場(chǎng)外(OTC)金融衍生產(chǎn)品名義金額為220.1萬(wàn)億美元，通過(guò)軋差清算方法使得交易市值下降到到1.5萬(wàn)億美元，風(fēng)險(xiǎn)暴露下降了99.3%。因此，應(yīng)提請(qǐng)修改我國(guó)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，明確軋差清算原則。

提高外匯市場(chǎng)透明度。目前，基金公司、證券公司、保險(xiǎn)公司等市場(chǎng)主體有興趣入市交易，但它們?nèi)胧械哪康耐幱谕顿Y性質(zhì)，入市交易往往通過(guò)模型進(jìn)行，迫切需要了解交易量數(shù)據(jù)，需要了解交易量。匯率形成機(jī)制改革推出一段時(shí)間后，外匯市場(chǎng)運(yùn)行平穩(wěn)。由于競(jìng)價(jià)之外還增加了詢價(jià)市場(chǎng)，市場(chǎng)行為與過(guò)去完全不同。而且央行已經(jīng)基本不在兩市干預(yù)，建議應(yīng)適時(shí)公布交易量。首先可以從公布上年數(shù)據(jù)入手，因?yàn)橥鈪R儲(chǔ)備數(shù)據(jù)已經(jīng)公布。然后按順序逐步恢復(fù)公布季度、月度、每周、每日的具體數(shù)據(jù)。

(四)加強(qiáng)對(duì)外匯市場(chǎng)的監(jiān)管和自律，減少系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)外匯市場(chǎng)的自律性管理，建立市場(chǎng)會(huì)員行為準(zhǔn)則。建議成立交易員協(xié)會(huì)，制定交易行為規(guī)范和行業(yè)慣例。進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作程序和信息報(bào)告制度，防止市場(chǎng)欺詐行為，保障市場(chǎng)公平秩序。

篇8

運(yùn)用社會(huì)支持理論，分析失獨(dú)老人存在的養(yǎng)老困境，著力構(gòu)建失獨(dú)老人養(yǎng)老服務(wù)社會(huì)支持體系，對(duì)于增進(jìn)失獨(dú)老人的福祉，豐富和完善當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老保障體系建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、社會(huì)支持理論視角下失獨(dú)老人面臨的養(yǎng)老困境

（一）生活照料支持缺乏

失獨(dú)老人在失去自己唯一的孩子后大多數(shù)選擇獨(dú)居，因而在生活上會(huì)遇到很多困難，有些身體狀況較差的老年人們面臨的問(wèn)題會(huì)更加嚴(yán)重，做飯、洗衣、拿藥、家務(wù)都不能獨(dú)自完成，日常生活無(wú)人照料就成了一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。

（二）經(jīng)濟(jì)保障支持不足

任何一個(gè)家庭，基本的經(jīng)濟(jì)狀況是決定該家庭生活水平的首要因素。對(duì)失獨(dú)家庭的父母來(lái)說(shuō)，子女的缺失直接導(dǎo)致他們?cè)诮?jīng)濟(jì)上得不到額外的支持，再加上自身年事已高，收入來(lái)源單一，使得他們的生活狀況不容樂(lè)觀。而對(duì)于政府發(fā)放的失獨(dú)補(bǔ)助金，絕大多數(shù)人都表示標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，不能解決實(shí)際問(wèn)題。

（三）精神慰藉支持匱乏

孩子的離去帶給失獨(dú)父母巨大的傷痛，有些人終其一生都無(wú)法接受這一事實(shí)。失去唯一子女的失獨(dú)老人，身體和心理都受到嚴(yán)重的創(chuàng)傷，我們無(wú)法體會(huì)到失獨(dú)老人那種傷心和絕望的程度，他們往往選擇逃避，精神變得極度敏感，甚至出現(xiàn)自我空間極度封閉的情況。

（四）社會(huì)交往支持?jǐn)嗔?/p>

失獨(dú)老人普遍表示自從孩子去世后，就感覺一切都變了，變得不愿意和人接觸、交往，對(duì)外界比較排斥。他們的社交圈子變得非常狹小、正常的社會(huì)交往能力退化，這種情況亟待改變。

二、社工介入失獨(dú)老人養(yǎng)老服務(wù)的策略

（一）失獨(dú)老人方面

失獨(dú)老人是社會(huì)工作者開展服務(wù)計(jì)劃的核心人物，因此社會(huì)工作者在與失獨(dú)老人進(jìn)行個(gè)案會(huì)談時(shí)，要用理解、尊重、真誠(chéng)、關(guān)懷、接納等態(tài)度，這是服務(wù)計(jì)劃能否順利開展的關(guān)鍵。社會(huì)工作者可以在不同時(shí)間段參與服務(wù)計(jì)劃，訪談時(shí)間約為每一周安排一次，了解失獨(dú)老人的生活現(xiàn)狀以及服務(wù)計(jì)劃介入后的改變，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失獨(dú)老人出現(xiàn)的問(wèn)題，幫助案主梳理現(xiàn)有的資源網(wǎng)絡(luò)，更好地提供服務(wù)。

（二）家庭成員方面

家庭是一個(gè)人生存的基本單位，所以家庭成員對(duì)于失獨(dú)老人來(lái)說(shuō)意義重大。每個(gè)個(gè)體的行為舉止以及心理狀態(tài)的體現(xiàn)都會(huì)受到其家庭生活狀況的深刻影響。社會(huì)工作者要深入了解失獨(dú)老人與家庭成員的生活現(xiàn)狀以及他們的相處模式和溝通模式，包括各個(gè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的親疏遠(yuǎn)近，讓失獨(dú)老人與家庭成員站在彼此的角度考慮問(wèn)題，共同協(xié)助失獨(dú)老人走出生活的困境，健康快樂(lè)地生活。

（三）社區(qū)方面

根據(jù)人在環(huán)境中的理論，如果家庭是失獨(dú)老人日常生活的小環(huán)境，那么社區(qū)就是失獨(dú)老人日常生活的大環(huán)境。社會(huì)支持理論也表明社區(qū)是失獨(dú)老人社會(huì)支持體系的一項(xiàng)重要分支。所以，要想了解失獨(dú)老人生活狀態(tài)，離不開社區(qū)。社會(huì)工作者可以向失獨(dú)老人所生活的社區(qū)、居民等進(jìn)行訪問(wèn)，全面搜集失獨(dú)老人的社區(qū)生活資料，及時(shí)發(fā)展社區(qū)可利用的資源，以便為失獨(dú)老人提供必要的幫助。

三、完善失獨(dú)老人養(yǎng)老服務(wù)的建議

（一）呼吁政府部門盡快完善失獨(dú)家庭保障制度

失獨(dú)家庭養(yǎng)老問(wèn)題的解決不僅包括經(jīng)濟(jì)救助，還包括生活照料、精神慰藉、心理治療等。因此，在政策幫扶中，應(yīng)呼吁政府探索并建立對(duì)失獨(dú)家庭的全面照顧政策體系，積極完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和獨(dú)生子女保險(xiǎn)制度，加強(qiáng)獨(dú)生子女家庭抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為失獨(dú)家庭提供強(qiáng)有力的多重保障。做到切實(shí)維護(hù)獨(dú)生子女家庭合法權(quán)益。

（二）注重心理輔導(dǎo)和情感關(guān)懷

失獨(dú)老人在失去自己唯一的子女后，內(nèi)心的痛楚是我們常人無(wú)法想象，只有切身經(jīng)歷的人，才會(huì)感受到失去子女生命的心理創(chuàng)傷難以彌合。如果失獨(dú)老人得不到有效的情緒舒緩與心理治療，悲傷苦悶長(zhǎng)期在心理生根，會(huì)逐漸失去與外界聯(lián)系的信心。社會(huì)工作者可以通過(guò)陪伴與傾聽，要用同理心開展服務(wù)，不斷疏導(dǎo)悲傷情緒，提供情感支持。

（三）組織失獨(dú)老人抱團(tuán)取暖實(shí)現(xiàn)自救

社會(huì)支持理論認(rèn)為，參與社會(huì)活動(dòng)積極性高的老年人比參與社會(huì)活動(dòng)積極性低的老年人更容易感到滿足并更能適應(yīng)社會(huì)。失獨(dú)老人在進(jìn)行小組活郵保要有社會(huì)工作者進(jìn)行指導(dǎo)，以區(qū)域、年齡等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，通過(guò)社會(huì)力量的支持，讓失獨(dú)老人們學(xué)會(huì)自救，互相鼓勵(lì)相互救助，促進(jìn)失獨(dú)老人自我組織活動(dòng)，提高他們的活動(dòng)水平，達(dá)到抱團(tuán)取暖的互助效果。

（四）發(fā)動(dòng)社區(qū)社會(huì)力量營(yíng)造關(guān)愛失獨(dú)的社會(huì)環(huán)境

社區(qū)工作人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)失獨(dú)老人的生活現(xiàn)狀，并進(jìn)行全面的資料登記備案，當(dāng)上級(jí)民政部門有補(bǔ)助探訪時(shí)，要積極如實(shí)申報(bào)，讓失獨(dú)老人感受到政府關(guān)懷。社區(qū)應(yīng)經(jīng)常開展老年人文娛活動(dòng)，社區(qū)工作人員可以鼓勵(lì)失獨(dú)老人參與社區(qū)活動(dòng)，多和其他老年人溝通交流，提高社會(huì)參與度，感受社區(qū)力量，使得對(duì)社區(qū)擁有心理歸屬感。

從社會(huì)支持理論視角出發(fā)，一個(gè)人擁有的社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)越強(qiáng)大越廣泛越能夠更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)在的困境和外在的挑戰(zhàn)。失獨(dú)老人面臨養(yǎng)老困境，需要政府、社會(huì)、社區(qū)、社工、家庭成員以及失獨(dú)老人自身的相互配合。只有各方力量兼具，共同為失獨(dú)老人養(yǎng)老困境做出努力時(shí)，才能保障失獨(dú)老人的晚年生活。

參考文獻(xiàn)：

[1]方曙光.社會(huì)斷裂與社會(huì)支持：失獨(dú)老人社會(huì)關(guān)系的重建[J].人口與發(fā)展，2013（05）

[2]冉文偉，陳玉光.失獨(dú)父母的養(yǎng)老困境與社會(huì)支持體系構(gòu)建[J].新視野，2015（03）

篇9

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篇10

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

從哲學(xué)角度研究人類社會(huì)發(fā)展的三大階梯：物、社會(huì)和人，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的三重視角是制度、人文和技術(shù)，從這些角度出發(fā)，能夠很全面的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，更加能夠深入了解什么是會(huì)計(jì)技術(shù)、什么是會(huì)計(jì)制度、以及什么是人文會(huì)計(jì)這三個(gè)方面的概念。

一、技術(shù)視角與技術(shù)會(huì)計(jì)

希臘語(yǔ)中的“技術(shù)”是描述技藝和藝術(shù)的總稱，研究技術(shù)的本質(zhì)在于人的存在以及人類具有什么力量的一種表現(xiàn)，技術(shù)本身并沒(méi)有好壞之分，是經(jīng)過(guò)人類應(yīng)用才體現(xiàn)出了好壞，會(huì)計(jì)技術(shù)直接決定著會(huì)計(jì)會(huì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科和職業(yè)，技術(shù)會(huì)計(jì)研究主線從某種意義上講已經(jīng)包括了會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和傳遞的技術(shù)、程序和方法，會(huì)計(jì)的技術(shù)進(jìn)步，技術(shù)與環(huán)境適應(yīng)等。它的內(nèi)容已經(jīng)包含了很多的范圍。

會(huì)計(jì)技術(shù)的分類：會(huì)計(jì)技術(shù)主要包括分類和計(jì)算這兩方面，分類中涉及到的內(nèi)容有關(guān)系離別、分合及量的平衡。對(duì)于計(jì)算中的會(huì)計(jì)主體，有的會(huì)按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)主體實(shí)行合并會(huì)計(jì)。有的會(huì)按經(jīng)營(yíng)關(guān)系實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。文中針對(duì)的會(huì)計(jì)要素是空間上對(duì)現(xiàn)有要素進(jìn)行充實(shí)。

從這些方面直接注入人本、環(huán)境等因素。所以可以這樣認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)也是一種平面會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益可以作為坐標(biāo)系的兩個(gè)平衡軸，在時(shí)間上完善計(jì)量時(shí)態(tài)等很多方面，例如可以提出虛會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性。這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)資產(chǎn)和虛資產(chǎn)同屬資產(chǎn)下的一對(duì)矛盾的概念，應(yīng)分別列入資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于其中的實(shí)負(fù)債和虛負(fù)債也不例外，都要列入資產(chǎn)負(fù)債表，（如表1）

二、制度視角與制度會(huì)計(jì)

2.1會(huì)計(jì)制度和它的內(nèi)容

從宏觀的角度看制度，能夠發(fā)現(xiàn)是指在一定條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的體系，也就是我們常說(shuō)的體制；從微觀上講是社會(huì)組織制定的要求，并且要求組織的成員必須要遵守行動(dòng)規(guī)則，這強(qiáng)調(diào)了對(duì)人的管理。制定這些的本質(zhì)在于約束人的行為，這種制度包括正式規(guī)則和非正式規(guī)則。

對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度主要包含了正式的會(huì)計(jì)制度和非正式的會(huì)計(jì)制度，例如會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的法規(guī)都屬于正式的會(huì)計(jì)制度。而非正式的會(huì)計(jì)制度主要是會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)文化等方面關(guān)于人的制度，利用一種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看會(huì)計(jì)制度這個(gè)問(wèn)題，可以認(rèn)為一項(xiàng)制度的制定和形成都是相關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步建設(shè)實(shí)現(xiàn)的，可以最終成為社會(huì)中的一個(gè)契約。

2.2制度會(huì)計(jì)的主線

會(huì)計(jì)制度的主線有會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行及監(jiān)督、會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)的影響、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)技術(shù)的關(guān)系及會(huì)計(jì)制度與人文的關(guān)系等。這些都屬于會(huì)計(jì)制度的主線。我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)制度的模式是政府管理的模式，主線的牽頭等都是由政府方面進(jìn)行的，直接負(fù)責(zé)行業(yè)組織，例如在制定一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)行一些會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度的實(shí)行情況進(jìn)行監(jiān)督等，都是由政府直接負(fù)責(zé)的，另外還能夠借助政府管制及影響來(lái)實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)制度受稅收制度影響最大，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)與政府的良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收制度相對(duì)獨(dú)立。如果他們之間發(fā)生差異，還要根據(jù)稅法規(guī)定作為納稅調(diào)整的一個(gè)方面。另外，會(huì)計(jì)制度還受企業(yè)制度、民商法制度和金融等制度的影響。

2.3會(huì)計(jì)制度的不足

會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生是社會(huì)變革造成的，在制定會(huì)計(jì)制度的時(shí)候要限制一定的區(qū)域，對(duì)于那些不同的社會(huì)形態(tài)和不同的歷史時(shí)期，要應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)制度，這是會(huì)計(jì)制度形成的空間區(qū)域，對(duì)于制度規(guī)范的內(nèi)容與該內(nèi)容所涉事實(shí)存在時(shí)差。制度本身有著其不完全性、變動(dòng)性以及不協(xié)調(diào)性等局限，技術(shù)上只能認(rèn)可職業(yè)判斷及允許選擇空間。另外制度本身最大的不足在于制度更多是約束人而非激發(fā)人，這似乎為一個(gè)悖論。人被動(dòng)地接受管理會(huì)影響效能的發(fā)揮，容易引起逆反而適得其反。這里如何使制度發(fā)揮最優(yōu)效果，是一個(gè)實(shí)踐難題。

三、人文視角與人文會(huì)計(jì)

3.1人文視角的意義

人文視角是從社會(huì)角度去研究會(huì)計(jì)行為，是一種理性的考察，在考察過(guò)程中要注意人的動(dòng)機(jī)，價(jià)值以及道德約束和習(xí)俗力量，這些都是從人文視角對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，利用這種方式認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)能夠更加強(qiáng)調(diào)人文環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，也能夠更加關(guān)注人類自身的發(fā)展，也能夠發(fā)現(xiàn)在人文環(huán)境中會(huì)計(jì)的從業(yè)人員具有多重角色，要從強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人的能動(dòng)性和職業(yè)操守進(jìn)行研究。另外對(duì)于會(huì)計(jì)教育要重視技術(shù)性也要從各個(gè)方面突出藝術(shù)性，這是培養(yǎng)從業(yè)人員的價(jià)值觀、價(jià)值理念以及職業(yè)道德和誠(chéng)信品格的根本。

這種方式直接揭示了會(huì)計(jì)作為管理科學(xué)的某種特征，也從根本上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作除了要具有會(huì)計(jì)知識(shí)外，更需具備知識(shí)運(yùn)用的技巧、經(jīng)驗(yàn)及能力。另外，還要具有良好的職業(yè)操守。

3.2人文會(huì)計(jì)的主線

人文會(huì)計(jì)主線包括人性力量、文化價(jià)值、人文影響和職業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向。這三個(gè)方面，它們互相制約，互相輔助，這是人文會(huì)計(jì)的根本。

人性的力量從一定的意義上就是真善美的體現(xiàn)，本性在于社會(huì)的屬性，以及人與人之間的關(guān)系，人性還反映人類的理性和良知，更是人際關(guān)系的一種體現(xiàn)，表達(dá)方式主要是通過(guò)人際關(guān)系及交往來(lái)表現(xiàn)。人文會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制相協(xié)調(diào)，與企業(yè)管理相結(jié)合。會(huì)計(jì)目標(biāo)必須考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，這不僅是會(huì)計(jì)的生存之道，也是會(huì)計(jì)的立命之本，這也是人文會(huì)計(jì)的根本。

結(jié)束語(yǔ)

總之，對(duì)于文中提到的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)技術(shù)和人文會(huì)計(jì)，其實(shí)都是以人為中心的，從人的立場(chǎng)上出發(fā)的，更是一種以人為本的價(jià)值體現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)時(shí)代能夠使人們更好的執(zhí)行這些會(huì)計(jì)技能，是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的根本。

參考文獻(xiàn)：

篇11

2004年4月27日，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。并定于2005年1月1日起實(shí)施。從此，小企業(yè)及其會(huì)計(jì)制度成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

一、小企業(yè)的界定

從會(huì)計(jì)管理的角度看，界定小企業(yè)的主要目的是便于制定和實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)制度，在滿足對(duì)小企業(yè)各方面管理需要的基礎(chǔ)上，盡可能地簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)核算。在界定層次上，我國(guó)可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，把企業(yè)界定為大、小兩個(gè)層次。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標(biāo)準(zhǔn)有以下四種情況：①以單一的從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。在其他條件一定的情況下，一個(gè)企業(yè)的人員越多，其規(guī)模通常也越大。而且，從業(yè)人數(shù)越多，會(huì)計(jì)核算和管理也越復(fù)雜。②采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。適用于生產(chǎn)和管理高度自動(dòng)化，職工的勞動(dòng)生產(chǎn)率高的企業(yè)。③采用從業(yè)人數(shù)/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，資本的多寡與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量和復(fù)雜程度成正相關(guān)。資本的性質(zhì)也影響 企業(yè)大小劃分標(biāo)準(zhǔn)的確定。對(duì)于資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模對(duì)小企業(yè)界定時(shí)，應(yīng)把劃分標(biāo)準(zhǔn)提高一點(diǎn)。④采用從業(yè)人數(shù)/營(yíng)業(yè)額/資本額復(fù)合標(biāo)準(zhǔn)。

考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，特別是我國(guó)生產(chǎn)力水平和人口狀況，在確定我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)指標(biāo)應(yīng)稍大一些；營(yíng)業(yè)額、資本額指標(biāo)應(yīng)稍小一些。具體數(shù)額應(yīng)根據(jù)近幾年我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門提供的各行業(yè)有關(guān)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)額、資本額的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)確定。

二、小企業(yè)的重要地位

小企業(yè)是最具創(chuàng)新活力也是最具變化特性的群體。小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高的“死亡率”的同時(shí)，更有很高的“出生率”。無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，都占據(jù)著重要的地位。在任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。但小企業(yè)的重要地位，不是因?yàn)槠湓跀?shù)量上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而是因?yàn)槠錇樯鐣?huì)提供了超過(guò)半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國(guó)民財(cái)富。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：在全國(guó)134.46萬(wàn)個(gè)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)法人占全部工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的99.88%；中小企業(yè)上繳的稅收占全國(guó)全部稅收的43%；中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

由此可見，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用和地位。小企業(yè)不僅向國(guó)家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行無(wú)差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法一方面對(duì)于企業(yè)來(lái)講不切合實(shí)際，尤其是中小企業(yè)。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)當(dāng)符合他們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分復(fù)雜。

首先，從理論上看，規(guī)模不同的企業(yè)分別適用不同復(fù)雜程度的會(huì)計(jì)制度。其次，實(shí)行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度，讓不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應(yīng)其特點(diǎn)的有差別的會(huì)計(jì)信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求，可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作更加有效。最后，從國(guó)際上中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施情況看，我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要和國(guó)際接軌。

鑒于目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極借鑒世界上其他各個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)實(shí)際情況的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平的提高，使會(huì)計(jì)更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展服務(wù)。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

（一）體現(xiàn)合規(guī)性要求。合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的第一要求。它要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和政策，把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中去。例如，根據(jù)國(guó)家的《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》，會(huì)汁制度中應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管的規(guī)定以及有關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)的規(guī)定，以充分有效地利用資金、堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。

（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算程序具有法規(guī)約束力的基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然不屬于法律范疇，但具有法規(guī)效力。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。否則會(huì)計(jì)記錄及根據(jù)記錄編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，就不會(huì)被有關(guān)單位和人員所接受也不具有法律效力。

（三）符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)的基本目的是滿足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的需求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息有用程度息息相關(guān)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的前提條件。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的起碼要求。符合會(huì)計(jì)信息使用者質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可靠性、客觀性、全面性、可比性、一貫性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原則。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須考慮會(huì)計(jì)成本與效益的關(guān)系，達(dá)到成本效益的最優(yōu)組合。會(huì)計(jì)成本一般是指提供會(huì)計(jì)信息有關(guān)人員為收集、歸并、整理和提供有效的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所付出的相應(yīng)的勞動(dòng)。所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)工作處理程序在滿足信息使用要求和安全正確的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)捷，避免重復(fù)，簡(jiǎn)化各種手續(xù)。優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便易行，行之有效，能為信息使用者提供高質(zhì)量的信息。目前電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中已經(jīng)被廣泛地使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大大提高了會(huì)計(jì)效率，降低了會(huì)計(jì)成本。因此，對(duì)于已經(jīng)或準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)電算化的單位，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)主要需要考慮的是如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）穩(wěn)定性與靈活性相結(jié)合的原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在形成以后，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則會(huì)計(jì)人員會(huì)難以適從。但是，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也總是在不斷變化，當(dāng)所制定的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)適時(shí)修改。這就要求在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要將穩(wěn)定性與炅活性結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)制度的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定。在制定各項(xiàng)具體規(guī)定時(shí)要留有余地，以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。

（六）全面性原則。資金運(yùn)動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的對(duì)象，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性原則，全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，既要對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算進(jìn)行規(guī)定，又要對(duì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作范圍的會(huì)計(jì)工作程序、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)人員職責(zé)分工和權(quán)限等問(wèn)題做出明確規(guī)定，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都做到有章可循，形成一個(gè)完整的、互相補(bǔ)充、互相制約的制度體系。

五、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下：

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

（三）會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)電算化管理制度。

對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，還應(yīng)規(guī)范與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的各種管理制度。中小企業(yè)在完善手工記賬的同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)條件建立會(huì)計(jì)電算化制度.其內(nèi)容包括：運(yùn)用計(jì)算機(jī)填制、審核原始憑證、記賬憑證；登記明細(xì)賬，自動(dòng)生成總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表及進(jìn)行報(bào)表分析，會(huì)計(jì)資料打印、復(fù)制備份、保管等方面的制度。

為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，中小企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的制度，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中加以說(shuō)明，一般不再另行制定財(cái)務(wù)管理制度。

六、促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的具體措施

中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化，是一個(gè)關(guān)系到方方面面的問(wèn)題，單靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執(zhí)行。為此，要做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）提高從業(yè)人員的整體索質(zhì)。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的基本前提。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)需要做好兩個(gè)方面的工作，一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，具體措施是嚴(yán)格執(zhí)行從業(yè)人員管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使之不斷提高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能；另一方面要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的索質(zhì).通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，廣泛宣傳新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策等方面的內(nèi)容，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者了解會(huì)計(jì)知識(shí)，能夠看懂會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)讓他們深刻認(rèn)識(shí)到自己在會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，判斷自己和會(huì)計(jì)人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）實(shí)施有效的監(jiān)督檢查。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要是用于規(guī)范會(huì)計(jì)人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)人員的行為，一經(jīng)建立，要認(rèn)真履行。會(huì)計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況如何，需要企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)部門或人員的監(jiān)督和檢查。監(jiān)督檢查可分為內(nèi)部監(jiān)督檢查和外部監(jiān)督檢查兩種形式。內(nèi)部監(jiān)督檢查主要是由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員實(shí)施的監(jiān)督與檢查。有條件的企業(yè)，可以設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由專門的內(nèi)審人員履行內(nèi)部監(jiān)督職能；不磚置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)互查進(jìn)行監(jiān)督檢查。外部監(jiān)督檢查，主要是指由企業(yè)以外的部門和個(gè)人所實(shí)施的監(jiān)督檢查，包括政府監(jiān)督和民間機(jī)構(gòu)監(jiān)督。各級(jí)行政部門如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商部門等應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改；凡屬于必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能對(duì)外提供的中小企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。

（三）加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。隨著經(jīng)濟(jì)條件的改善和管理水平的提高.會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬是時(shí)展的必然，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)只不過(guò)是早晚的事情。會(huì)計(jì)電算化可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)某些信息的資源共享，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化程度。因此，必須加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。一是加快中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；二是加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn).提高操作技能。

參考文獻(xiàn)：

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