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時(shí)間：2023-07-09 08:24:24
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在《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，除了應(yīng)注重成本會(huì)計(jì)理論與成本會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合之外，還應(yīng)了解學(xué)生這個(gè)“人”。從“人”這個(gè)角度來反思我們的教學(xué)。人有三個(gè)身份：一個(gè)是自我；一個(gè)是企業(yè)中的我；一個(gè)是社會(huì)中的我。在教學(xué)過程中，更要考慮為了讓個(gè)體的“我”產(chǎn)生良好的行為，在企業(yè)中好好做事，在社會(huì)中好好地行為，不增加別人的麻煩。所以在《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)過程中就應(yīng)更為注重以下幾個(gè)方面的對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，個(gè)人成本不只在衣食住行上面，所花的錢不只是為了吃飯、住房、交通和養(yǎng)育兒女，還包含其他很多內(nèi)容。wwW.133229.CoM這其實(shí)很像企業(yè)，企業(yè)的成本不僅僅只有工資、租金、獎(jiǎng)金、招待費(fèi)和辦公費(fèi)，這些是成本的同時(shí)也是資源，如果只降低這些成本，就會(huì)砍掉企業(yè)的資源。那么，個(gè)人成本包括哪些，又如何看待？這在《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中，可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，然后使用頭腦風(fēng)暴法等教學(xué)方法，讓學(xué)生充分討論。
了解發(fā)生在自己身上的成本，從管理角度看，個(gè)人成本可分為以下幾種（部分）：時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本、固定成本、不可控成本、無效成本等。
1.1時(shí)間成本：浪費(fèi)時(shí)間等于慢性自殺、葬送前程
超市門口經(jīng)常出現(xiàn)長長的隊(duì)伍，據(jù)美國媒體2008年11月29日?qǐng)?bào)道，美國紐約長島地區(qū)一家沃爾瑪超市的一名職員28日清晨被蜂擁而入的顧客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顧客受輕傷。這可能是我們習(xí)以為常的現(xiàn)象之一，因?yàn)槟硸|西便宜，寧愿花時(shí)間排隊(duì)，寧愿繞路去買。同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，排隊(duì)的人大多數(shù)是中老年人。其他這是用看不見的時(shí)間成本換取看得見的打折商品，可是你想過這個(gè)價(jià)值得嗎？我們的時(shí)間真的這么廉價(jià)嗎？答案是否定的。此類成本有些是我們可控的，有些我們是無能為力的，則提前做好準(zhǔn)備，做好規(guī)劃，盡量節(jié)省時(shí)間。在教學(xué)過程中，要讓學(xué)生記?。簳r(shí)間是人生最重大的成本，我們要減少無謂的爭(zhēng)執(zhí)、不要為了小利排隊(duì)、不要人為地增加社會(huì)的無效成本。
1.2機(jī)會(huì)成本：學(xué)會(huì)選擇，學(xué)會(huì)放棄
機(jī)會(huì)就是選擇，一生中我們將面臨很多選擇。所有這些可能面對(duì)的決策，都會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，選擇一個(gè)就會(huì)失去另一個(gè)的好處。所以，在教學(xué)過程中要適時(shí)地引導(dǎo)學(xué)生把他的人生目標(biāo)最大化，以此為決策的依據(jù)，就很容易判斷下一步應(yīng)該怎么走。記住一點(diǎn)，做決策不要只看眼前。把眼光放長遠(yuǎn)一點(diǎn)，再放長遠(yuǎn)，一直看到最終目標(biāo)，然后結(jié)合目標(biāo)各階段的實(shí)際情況來做判斷，就會(huì)發(fā)現(xiàn)選擇并不是件很難的事。
固定成本和不可控成本：提前預(yù)備，盡量化解。
生活中的固定成本很多，比如折舊性資產(chǎn)、家用電器的損耗、汽車的損耗等。買房產(chǎn)可以逐年升值，可是買一輛私家車就不同了，它只會(huì)帶來固定的花費(fèi)和折舊。消費(fèi)好汽車、好服裝、好電器會(huì)消耗我們的資產(chǎn)，但購買珠寶、名畫就是投資。所以，我們?cè)诮虒W(xué)過程中，就要讓學(xué)生明白他們?cè)谏钪兴佑|到的常見東西與《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)的關(guān)系。由此可見，我們應(yīng)該盡量減少持有折舊性資產(chǎn)，盡量化固定成本為變動(dòng)成本，甚至變成投資，來增加我們的資產(chǎn)。
不可控成本也是我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常要面對(duì)的無效成本，如交通擁堵、排隊(duì)、商家沒有誠信、物價(jià)上漲、銀行收取某種費(fèi)用、自然災(zāi)害以及意外事故等。對(duì)這些不可控成本，要保持快樂的心態(tài)，接受這些成本，如果已知道在某個(gè)階段會(huì)出現(xiàn)這樣的成本，就提前預(yù)備，用各種方式去化解它，把它降到最低。
2.時(shí)間管理的技巧
從上述內(nèi)容，我們知道時(shí)間是每個(gè)人最重大的成本，所以如何來有效地管理好自己的時(shí)間就顯得非常重要及迫切。
2.1在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間做恰當(dāng)?shù)氖?/p>
我們的學(xué)生往往做事不分輕重緩急，眉毛胡子一把抓。不僅事情沒做好，還耽誤事。所以我們?cè)诮虒W(xué)過程中，就要引導(dǎo)學(xué)生在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間做恰當(dāng)?shù)氖?。根?jù)緊急程度，可分為緊急和不緊急兩種；根據(jù)重要性，可分為重要和不重要兩種。這四種情況交錯(cuò)，就形成如表1所示的四個(gè)象限。
表1 時(shí)間象限分類
第一象限是緊急而重要的事情，非做不可，如上級(jí)的電話、應(yīng)該參加的會(huì)議、應(yīng)該交的報(bào)告等。第二象限的事情重要但不緊急，對(duì)完成人生的重大目標(biāo)、工作很重要，對(duì)未來很重要，但目前不需要立刻完成。第三象限是緊急而不重要的事情，如打進(jìn)來的推銷電話、某些必須處理的不重要信件等，這類事情可以交由他人處理。第四象限是不緊急也不重要的事，沒有必要在這類事情上浪費(fèi)時(shí)間。所以在《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中，以課外作業(yè)的形式讓學(xué)生自行設(shè)計(jì)及填寫一下自己的時(shí)間安排表，也是對(duì)他成本意識(shí)的一個(gè)很好的訓(xùn)練。
2.2捕獲“時(shí)間大盜”
從事情的處理上看，位于第一象限的事情要立即去做，因?yàn)檫@是無法推卸責(zé)任。第三象限的事情盡量授權(quán)給別人做。第四象限的事盡量不做，這些事情只會(huì)浪費(fèi)時(shí)間。重點(diǎn)是第二象限：重要但不緊急的事情，如果讓精力集中在這一象限，你就能夠掌握時(shí)間的主動(dòng)權(quán)，保持生活的平衡，減少未來可能出現(xiàn)的危機(jī)。來看普通人和成功人士在時(shí)間使用上的差別，如表2。
轉(zhuǎn)貼于
從上表可以看出，普通人對(duì)重要而不緊急事情的處理時(shí)間大概只有重要又緊急事情的一半，而大部分時(shí)間都用來處理不重要的事情但緊急的事情。主要的一個(gè)原因是很多人不會(huì)說“no”，不知道怎么拒絕，來一件事便處理一件事，非常被動(dòng)且浪費(fèi)時(shí)間。成功人士則不同，他們絕對(duì)被瑣事打擾，集中精力于自己的工作，為此，要事先規(guī)劃，避免不緊急的事情變成重要又緊急的事情。所以，在《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中，我們要讓學(xué)生從開始就記錄每一項(xiàng)活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間，將這些活動(dòng)和時(shí)間按四象限法歸類。然后采用80/20法則制定計(jì)劃，用最好的時(shí)間做最重要的事情，增加時(shí)間的效益。戒除浪費(fèi)時(shí)間的壞習(xí)慣，平衡未來與現(xiàn)在的時(shí)間。從而促使《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)效果的提升。
3.良好的禮儀有助于降低成本
教學(xué)情景假設(shè)：三位保險(xiǎn)公司（不同公司）的業(yè)務(wù)員向你推銷他們公司的保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)產(chǎn)品相差不大），你將會(huì)買哪一位業(yè)務(wù)員的呢（假定需要購買）？毫無疑問，你肯定會(huì)買讓你覺得最舒服的業(yè)務(wù)員的保險(xiǎn)。其中原因是什么？除了專業(yè)知識(shí)、公司背景，最重要的是個(gè)人的整體表現(xiàn)。所以我們?cè)诮虒W(xué)過程從以下幾個(gè)內(nèi)容引導(dǎo)學(xué)生提高整體表現(xiàn)力。
3.1注重第一印象
絕大多數(shù)人相信“眼見為實(shí)”，以看到的決定對(duì)一個(gè)人的看法。第一印象主要包括：（1）外表形象（儀表、表情、視線、衣服顏色、姿勢(shì)、態(tài)度等）約占58%；（2）聲音（音調(diào)、語氣、用詞、說話速度和音量等）約占35%；（3）談話內(nèi)容（公司的專業(yè)、公司產(chǎn)品及服務(wù)的介紹）約占7%。
來看禮儀方面常見的瑕疵：不看著說話的人；盯著人看，明顯地上下打量別人；張口打呵欠，毫無遮攔；不詢問他人就吸煙；超大聲接打手機(jī)；很少使用禮貌用語。
要在眾多的競(jìng)爭(zhēng)者脫穎而出，除了堅(jiān)實(shí)的專業(yè)能力（成本核算、控制能力），還要在所有方面都表現(xiàn)得比別人好一點(diǎn)，商業(yè)禮儀、應(yīng)對(duì)、穿著等方面都好一點(diǎn)。
3.2良好的個(gè)人品質(zhì)是廣聚人脈前提
社會(huì)主義建設(shè)必須堅(jiān)持基本原理與具體實(shí)踐相統(tǒng)一
馬克思恩格斯從不設(shè)定一個(gè)未來社會(huì)的模式，也沒有過早的描述未來社會(huì)的具體細(xì)節(jié)，更不愿意憑空猜測(cè)無法預(yù)知的未來。馬克思恩格斯對(duì)于未來社會(huì)的設(shè)想只是一個(gè)輪廓和方向，它沒有為后人設(shè)計(jì)社會(huì)主義的“模式”。
馬克思恩格斯以他們生活的資本主義社會(huì)為研究對(duì)象，揭示資本主義的發(fā)展規(guī)律和歷史命運(yùn)是他們著作的核心內(nèi)容。按照馬克思恩格斯的設(shè)想，社會(huì)主義是在發(fā)達(dá)資本主義國家同時(shí)取得勝利的基礎(chǔ)上建立的，它是一個(gè)繼承資本主義所創(chuàng)造的各種文明成果，又高于資本主義的一種新型社會(huì)形態(tài)。這種社會(huì)的基本特征，大體可以概括為四種情況：一是具有普遍意義的歷史論斷，任何國家從事社會(huì)主義普遍遵循的普遍原理。二是運(yùn)用比較對(duì)照的方法以當(dāng)時(shí)發(fā)達(dá)資本主義國家的條件狀況作為參照而提出來的觀點(diǎn)和看法，這些并不是一成不變的而是隨著時(shí)間和空間的變化發(fā)展而變化的。三是對(duì)未來社會(huì)的最初的、不一定成熟的理論和設(shè)想，也就不具有普遍的指導(dǎo)意義。四是隨著歷史的變化和發(fā)展只有與現(xiàn)實(shí)社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合，才能得以實(shí)現(xiàn)，并顯示其生命力特征。由此可見馬克思恩格斯沒有為各國如何建立一個(gè)社會(huì)主義國家而提供一個(gè)具體的答案，更不可能設(shè)計(jì)一個(gè)現(xiàn)成的模式。馬克思恩格斯歷來反對(duì)把他們的理論機(jī)械的加以重復(fù)教條化，而是說他們的理論是無產(chǎn)階級(jí)的世界觀和方法論，是人們行動(dòng)的向?qū)АＫ麄兎磸?fù)強(qiáng)調(diào)，未來社會(huì)是一幅什么樣的圖景，將來會(huì)采取哪些措施，這完全應(yīng)該由當(dāng)事人根據(jù)當(dāng)時(shí)的歷史條件來決定，任何人都沒有義務(wù)也不可能為后人制定一整套具體的行動(dòng)計(jì)劃?？梢娫诳茖W(xué)社會(huì)主義創(chuàng)始人那里，基本原理與具體實(shí)踐相統(tǒng)一的原則，不僅一開始就是十分明確的，而且是必須堅(jiān)持的首要的根本原則。因此從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)具體情況具體分析，正確的理解和科學(xué)的對(duì)待馬克思恩格斯關(guān)于未來社會(huì)的預(yù)見和設(shè)想，就成為者冷靜思考和妥善解決的一個(gè)大問題。
社會(huì)主義建設(shè)必須堅(jiān)持一般規(guī)律與民族特點(diǎn)相統(tǒng)一
一般規(guī)律作為社會(huì)歷史發(fā)展中本質(zhì)關(guān)系的理論抽象，指明了每個(gè)國家和民族歷史發(fā)展的必然趨勢(shì)和共同要求。但是這種社會(huì)歷史發(fā)展的必然性在轉(zhuǎn)化為每個(gè)國家的現(xiàn)實(shí)過程中，受到各個(gè)國家和民族之間的自然條件和歷史原因的制約，從而表現(xiàn)出不同的形式和特點(diǎn)。
由于自然和歷史的原因，各個(gè)國家和民族都形成了自己特有的經(jīng)濟(jì)形式、生活習(xí)俗和文化傳統(tǒng)等，展現(xiàn)了人類發(fā)展的多樣性。這種多樣性的差異主要體現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：一是同一時(shí)期的各個(gè)不同國家存在著各自不同的特點(diǎn)。這不僅表現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家、不發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的不同類型上，還表現(xiàn)在每個(gè)民族國家不同于其他國家的諸多特殊方面。二是同一類型的國家存在著各自不同的特點(diǎn)。三是同一國家在不同的階段和不同的地區(qū)也存在著各自不同的特點(diǎn)，甚至并存著兩種或者兩種以上的社會(huì)形態(tài)。等等，正因?yàn)楦鱾€(gè)國家在發(fā)展過程中顯示出不同的特點(diǎn)才使我們的世界成為一個(gè)豐富多彩的世界。要使社會(huì)主義發(fā)展的一般規(guī)律和基本原則正確地適用于不同的民族國家，就意味著各民族都要走社會(huì)主義這一必由之路，但其具體的走法只能根據(jù)各國家和民族自己的特征去選擇。
而反映社會(huì)歷史發(fā)展的一般規(guī)律，也只有通過各國各民族的特殊發(fā)展形式才能表現(xiàn)出來。社會(huì)歷史發(fā)展的規(guī)律主要包括：一是社會(huì)歷史發(fā)展總是從低級(jí)到高級(jí)的趨勢(shì)前進(jìn)。二是社會(huì)歷史的發(fā)展是由經(jīng)濟(jì)狀況決定的，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定著社會(huì)不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。三是社會(huì)歷史發(fā)展階段上的每一個(gè)相同的社會(huì)制度都有其共同的本質(zhì)特征。
所以我們要善于把一般規(guī)律與民族特點(diǎn)結(jié)合起來，既不能以一般規(guī)律否定民族特點(diǎn)，也不能以民族特點(diǎn)否定一般規(guī)律，不承認(rèn)一般規(guī)律，民族特點(diǎn)的區(qū)分就會(huì)失去準(zhǔn)繩，不懂得各國各民族的不同特點(diǎn)，就無法理解紛繁復(fù)雜和迅速多變的社會(huì)現(xiàn)象。當(dāng)然也要防止和反對(duì)兩種傾向：一種是只看社會(huì)歷史發(fā)展的一般規(guī)律;另一種只看各個(gè)國家和民族的不同特點(diǎn)，離開社會(huì)主義的一般原理就本國特色談本國特色。
社會(huì)主義建設(shè)必須堅(jiān)持普遍性與特殊性相統(tǒng)一
矛盾的普遍性與特殊性就是共性與個(gè)性、統(tǒng)一性與獨(dú)立性的關(guān)系。矛盾的特殊性作為個(gè)性包含著矛盾的普遍性即共性，共性寓于個(gè)性之中。矛盾的普遍性又貫穿于矛盾的特殊性之中，共性統(tǒng)攝著個(gè)性。共性與個(gè)性相互聯(lián)結(jié)、相互制約、相互過度。作為方法論它對(duì)于人類的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐有著十分重要的意義。
不論是開創(chuàng)中國特色的革命道路還是開創(chuàng)中國特色的建設(shè)道路都必須實(shí)現(xiàn)普遍原理與中國實(shí)際相結(jié)合，而要實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合，就必須堅(jiān)持矛盾普遍性與特殊性相統(tǒng)一的原理。所謂的普遍原理，也就是各國無產(chǎn)階級(jí)政黨在解決社會(huì)主義革命和建設(shè)過程中所遇到的矛盾性時(shí)所遵循的普遍規(guī)律，因而這些普遍原理是矛盾普遍性的體現(xiàn)。我們只有把的普遍原理與中國實(shí)際結(jié)合起來才能摸索到中國革命和建設(shè)的特殊規(guī)律，找到符合中國實(shí)際的發(fā)展道路。
列寧指出：“的精髓，的活的靈魂是具體情況具體分析”他曾深刻闡述了社會(huì)主義普遍發(fā)展的規(guī)律與各國發(fā)展的具體道路之間的關(guān)系無論是革命還是建設(shè)，都不存在一個(gè)先驗(yàn)的模式，也沒有一個(gè)統(tǒng)一的公式，而是要善于把的普遍真理與各國的具體實(shí)際相結(jié)合，具體情況具體分析。堅(jiān)持普遍性與特殊性的統(tǒng)一，要善于把的普遍真理與各國的具體實(shí)際相結(jié)合，才能在解決本國具體問題的實(shí)踐中開創(chuàng)一條適合自己情況的發(fā)展道路。
在普遍性與特殊性相結(jié)合的實(shí)踐中，始終注意防止和反對(duì)把共性與個(gè)性割裂開來的傾向，尤其是教條主義傾向。作為普遍真理，它提供的不是一成不變的教條，而是研究具體問題的出發(fā)點(diǎn)和科學(xué)的世界觀、方法論，只有與具體的實(shí)踐相結(jié)合才有意義。而教條主義的特點(diǎn)不是從實(shí)際出發(fā)，而是從書本出發(fā)，經(jīng)驗(yàn)主義的特點(diǎn)是從狹隘的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，輕視理論，輕視普遍性，常常把局部經(jīng)驗(yàn)夸大為普遍真理。他們從實(shí)質(zhì)上都是割裂了理論與實(shí)踐、普遍性與特殊性相統(tǒng)一的關(guān)系。
一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的本質(zhì)：基礎(chǔ)性的方法
假設(shè)是什么？權(quán)威工具書作何解釋？會(huì)計(jì)假設(shè)[1]的含義如何？會(huì)計(jì)文獻(xiàn)將哪些內(nèi)容看作會(huì)計(jì)假設(shè)，進(jìn)一步地，將哪些內(nèi)容看作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)？假設(shè)(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，慣例(convention)，前提(premise)，原則(principle)等概念作何區(qū)分？關(guān)于這些問題，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方面需要注意：如今被人們視為會(huì)計(jì)基本假設(shè)的那些內(nèi)容，究竟是不是假設(shè)？如何看待這些內(nèi)容的性質(zhì)？
關(guān)于這兩個(gè)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來考慮：
1.假設(shè)(postulate)的含義如何？根據(jù)一些工具書[2]給出的解釋，筆者將假設(shè)的概念范疇總結(jié)為：假設(shè)的含義更接近于公理(axiom)；假設(shè)被公認(rèn)為真(true)；假設(shè)是不言自明的(self-evident)，不需要通過證明得出；假設(shè)常被用作理論(theory)或論證(argument)的基礎(chǔ)。
2.人們?yōu)槭裁匆獮闀?huì)計(jì)尋找假設(shè)？人們?yōu)闀?huì)計(jì)尋找假設(shè)，其目的在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建尋找一種依據(jù)，人們希望通過這種（些）依據(jù)來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在一致。如果能夠找到一些比較正確的、被廣為接受的“假設(shè)”，人們便可放心地在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步地發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
3.人們是怎樣確定會(huì)計(jì)假設(shè)的？在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，被當(dāng)做會(huì)計(jì)假設(shè)的那些內(nèi)容大多來自人們對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的觀察與總結(jié)。以兩篇關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)的經(jīng)典文獻(xiàn)為例：在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》[3]一書中，佩頓觀察到，會(huì)計(jì)師們每天主要和有關(guān)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)而非現(xiàn)實(shí)中的確定事物打交道，由于價(jià)值具有高度的不確定性和不穩(wěn)定性，會(huì)計(jì)也因此充滿了估計(jì)(estimate)和假定(assumption)。隨后，佩頓根據(jù)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境特征，總結(jié)了“經(jīng)營主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“資產(chǎn)負(fù)債表方程式”、“成本與賬面價(jià)值”等七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中贊同“假設(shè)……必須從經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境以及企業(yè)界所有部門的思維模式和慣例中推導(dǎo)得出”(財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)[5]，2005)。
4.由會(huì)計(jì)假設(shè)推出會(huì)計(jì)原則的方法存在怎樣的問題？首先，“不言自明”[6]難以界定。就假設(shè)的概念范疇而言，筆者不否認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很大程度上是基于“會(huì)計(jì)假設(shè)”形成的，然而這些“會(huì)計(jì)假設(shè)”是否真的“不言自明”卻有待商榷。選擇“不言自明”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是一件棘手的事：常識(shí)？個(gè)人偏好？還是“存在即合理”？其次，形成真正意義的會(huì)計(jì)“假設(shè)”很難做到，會(huì)計(jì)不是哲學(xué)，會(huì)計(jì)研究也并非為了探究世界的本源或宇宙的奧秘，為了制定會(huì)計(jì)原則而花費(fèi)大量的精力來“參透”如何獲得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人們很難保證自己“根據(jù)所處環(huán)境、思維模式、慣例”等得出的假設(shè)總是具有普適性，一旦外界的環(huán)境發(fā)生改變，完全由會(huì)計(jì)假設(shè)演繹而來的會(huì)計(jì)原則將可能受到顛覆性的破壞，對(duì)于會(huì)計(jì)原則的修正成本將是非常巨大的。
5.如何理解當(dāng)今被稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)的這些內(nèi)容的性質(zhì)？相對(duì)基本假設(shè)而言，筆者更傾向于將這些內(nèi)容理解為人們使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)所采用的一些基礎(chǔ)性的方法，它們是人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種充滿創(chuàng)造力的設(shè)計(jì)。與普通的會(huì)計(jì)原則相比，這些方法更為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)原則的形成在很大程度上要依賴于對(duì)這些基礎(chǔ)性方法的使用。與基本假設(shè)不同的是，這些基礎(chǔ)性方法并非會(huì)計(jì)原則制定的根本依據(jù)，其本身也不一定“不言自明”，他們只是人們所借助的一些方法或手段。此外，筆者也不傾向于將這些內(nèi)容“消極地”理解為人們使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限。相反，這些內(nèi)容正是人們對(duì)拉近客觀環(huán)境及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用性二者間溝壑進(jìn)行的嘗試，由于這些基礎(chǔ)性方法的存在，會(huì)計(jì)的反應(yīng)性在某種程度上得到了提高。
綜上，如今被視為“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”的那些內(nèi)容，大多屬于人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的一些基礎(chǔ)性的方法。這些方法提高了一定環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)用性，如果客觀環(huán)境發(fā)生改變，人們可以根據(jù)需要對(duì)這些基礎(chǔ)性方法進(jìn)行適時(shí)改進(jìn)。這些基礎(chǔ)性的方法最終是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。會(huì)計(jì)主體便是人們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所使用的一種基礎(chǔ)性的方法。
二、會(huì)計(jì)主體：術(shù)語的回顧
會(huì)計(jì)主體[7]的范疇說明了財(cái)務(wù)呈報(bào)是圍繞著誰來進(jìn)行的。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，人們對(duì)會(huì)計(jì)主體這一術(shù)語有著不同的表述：ARSNo.1、APB第四號(hào)報(bào)告、亨德里克森(1987)、沃爾克等(1992)、貝克奧伊(2004)等使用的是會(huì)計(jì)主體，佩頓(1922)、佩頓等(2004)使用的是經(jīng)營主體(businessentity)，戴維森(1982)使用的是公司個(gè)體(corporateentity)，而美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(1965)認(rèn)為這一概念不應(yīng)僅僅限定在“經(jīng)營”(business)范圍內(nèi)，還應(yīng)包括非營利組織、政府部門和慈善機(jī)構(gòu)等其他形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，該委員會(huì)采用了范圍更廣的術(shù)語“主體”(entity)或經(jīng)濟(jì)主體(economicentity)[8]。
關(guān)于會(huì)計(jì)主體的定義，文獻(xiàn)一般認(rèn)為有兩種定義方法。第一種定義以ARSNo.1的觀點(diǎn)為典型，亨德里克森(1987)將其總結(jié)為“具備這樣一些特性的經(jīng)濟(jì)單位，即能控制所擁有的各種資財(cái)，承擔(dān)關(guān)于作出和執(zhí)行各種承諾的義務(wù)，以及進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。第二種定義方法則是“根據(jù)不同用戶的經(jīng)濟(jì)利益來定義會(huì)計(jì)主體，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理控制來解釋會(huì)計(jì)主體。該方法是以用戶為導(dǎo)向的，而不是以企業(yè)為導(dǎo)向的。用戶的利益，而不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的界限以及財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括的信息”(貝克奧伊，2004)。此種定義方法以美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(1965)的觀點(diǎn)為代表：“識(shí)別經(jīng)濟(jì)主體的邊界有兩個(gè)步驟：確定有利益關(guān)系的個(gè)人或集團(tuán)；確定這些個(gè)人或集團(tuán)的利益的性質(zhì)”。在筆者看來，上述兩種定義方法體現(xiàn)了不同的思路。第一種定義方法蘊(yùn)含了歸納的思想，通過對(duì)一系列的特征進(jìn)行歸納來描述什么是會(huì)計(jì)主體。第二種定義方法則體現(xiàn)了實(shí)用主義的思想，即會(huì)計(jì)主體范疇的界定是由用戶的最終目的(或最終效果)所決定。
上文討論的這些與會(huì)計(jì)主體有關(guān)的術(shù)語主要涵蓋了原先會(huì)計(jì)假設(shè)范式下的一些內(nèi)容。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究范式的主流化，相繼出現(xiàn)了一系列新的與會(huì)計(jì)主體類似或有關(guān)的概念，這也令相關(guān)的術(shù)語群顯得有些龐雜：
1.報(bào)告主體(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份觀察員信息[10](InformationforObservers)認(rèn)為，涉及報(bào)告主體概念的核心文獻(xiàn)主要有三篇：
a.《報(bào)告主體的定義》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《財(cái)務(wù)呈報(bào)原則報(bào)告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《報(bào)告主體》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《報(bào)告主體—暫時(shí)結(jié)論》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定義了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“控制”與“一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)告”，繼而為“報(bào)告主體”下了定義；ASB(1999)把報(bào)告主體定義為這樣一個(gè)主體：“如果存在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的正當(dāng)需求，這一主體就應(yīng)準(zhǔn)備并財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)，它還應(yīng)是一個(gè)有結(jié)合力的經(jīng)濟(jì)單位(cohesiveeconomicunit)”，并認(rèn)為報(bào)告主體的邊界由其可控的范圍(scopeofcontrol)所決定；而在FASB那份關(guān)于合并的草案當(dāng)中，也提到了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“經(jīng)濟(jì)單位”、“控制”等概念，其觀點(diǎn)與前兩篇文獻(xiàn)有著一定相似之處，但其最終并未對(duì)報(bào)告主體給出一個(gè)明確的定義。
2010年3月11日，IASB與FASB共同了一份關(guān)于報(bào)告主體概念的征求意見稿[14]，這份征求意見稿將報(bào)告主體定義為“一個(gè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的限定性區(qū)域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有關(guān)這一限定性區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息可能對(duì)那些難以直接獲得以下兩類信息的當(dāng)前或潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他債權(quán)人有用。這兩類信息包括向主體提供資源所需的決策信息，以及用于評(píng)估主體管理層及董事會(huì)使用所提供資源的效率及效果的情況”(IASB，2010)。簡言之，一個(gè)報(bào)告主體應(yīng)具有三個(gè)特征：(a)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正在進(jìn)行、已經(jīng)進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行；(b)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀地區(qū)分開來；(c)關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)所要求提供的信息是一致的。IASB與FASB同時(shí)還認(rèn)為上述三方面的特征只是識(shí)別報(bào)告主體的必要條件，在很多情況下，上述這些特征的歸納并不充分。
2.經(jīng)營分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)將經(jīng)營分部定義為“主體的一個(gè)部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通過從事經(jīng)營活動(dòng)掙得收入和發(fā)生支出(包括與同主體其他部分進(jìn)行交易而產(chǎn)生的收支)；(b)其經(jīng)營結(jié)果通常被主體的主要經(jīng)營決策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用來決定如何對(duì)此分部進(jìn)行資源配置及評(píng)估分部的績效；(c)單獨(dú)的(discrete)財(cái)務(wù)信息對(duì)于分部適用”。FASB則在第131號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(以下簡稱FAS131)中對(duì)經(jīng)營分部(operatingsegment)下了定義[17]。
3.“企業(yè)”(business)。在最新版本的定義中，IASB(2008)和FASB(2007)都將“企業(yè)”(business)定義為“業(yè)務(wù)活動(dòng)與資產(chǎn)的有機(jī)集合，通過運(yùn)營及管理這一集合，為的是直接向投資者或其他所有者、成員或參與者提供以紅利、更低成本或其他經(jīng)濟(jì)利益為形式的回報(bào)”。
除了上述術(shù)語之外，還有諸如報(bào)告分部(reportablesegment)、報(bào)告單元(reportingunit)等有著特定含義的術(shù)語存在。可見，人們一直在不斷地為這些術(shù)語尋找合適的定義。
三、會(huì)計(jì)主體：概念的理解
人們?yōu)槭裁磿?huì)產(chǎn)生定義會(huì)計(jì)主體(或其他各種主體)的想法？筆者認(rèn)為這是出于實(shí)用性方面的需要。在最早對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行系統(tǒng)性論述的《會(huì)計(jì)理論》一書中，佩頓(1922)便已指出“幾乎所有的會(huì)計(jì)師都假定存在不同的經(jīng)營主體”，可見，在佩頓將其“升華”為“假設(shè)”之前，對(duì)會(huì)計(jì)主體的使用便已廣泛存在。可以推測(cè)，會(huì)計(jì)主體概念的產(chǎn)生很可能來自人們創(chuàng)造和使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。
從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)主體是人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的一種設(shè)計(jì)，它是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一種手段。在實(shí)用主義的視角下，概念范疇是由行動(dòng)的最終效果所決定的。對(duì)于作為手段的會(huì)計(jì)主體來說，探究其概念的本源，目的在于保證會(huì)計(jì)主體能夠發(fā)揮某種作用以達(dá)到我們想要的效果。正因如此，考慮“會(huì)計(jì)主體究竟是什么”是為確定“什么應(yīng)屬于會(huì)計(jì)主體”服務(wù)的，對(duì)“什么應(yīng)屬于會(huì)計(jì)主體”進(jìn)行合理的界定，將為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更好的效果。IASB與FASB認(rèn)為征求意見稿《財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架：報(bào)告主體》所歸納的報(bào)告主體的三個(gè)特征并不充分，從一個(gè)側(cè)面也體現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)主體概念進(jìn)行的界定只是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所采用的一種手段。
具體來說，我們或許可以按照以下思路來確定什么應(yīng)屬于一個(gè)會(huì)計(jì)主體：(1)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；(2)明確會(huì)計(jì)主體在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用；(3)為保證作用的發(fā)揮，會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備怎樣的屬性(比如控制)；(4)依據(jù)這些屬性去設(shè)計(jì)或?qū)ふ夷承﹨⒄瘴?比如法律主體、分部、集團(tuán)等)；(5)將這些參照物視為會(huì)計(jì)主體的范疇并將其融入到具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，以此來為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。
總之，“會(huì)計(jì)主體”是人造的，它具有哪些特征取決于我們使用的需要。我們的思維或許應(yīng)是：以最終效果為導(dǎo)向來設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)主體的特征，而不是首先憑借個(gè)人智慧來洞察會(huì)計(jì)主體“已存在”的本源含義，并在這一本源含義的基礎(chǔ)上演繹出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列具體構(gòu)造。上述這一實(shí)用主義視角或許也能解釋為什么前述第二種關(guān)于會(huì)計(jì)主體的定義方法在目前使用更為廣泛的原因。
四、電子商務(wù)下會(huì)計(jì)主體的界定：一個(gè)例子
生產(chǎn)力水平的不斷提高使得越來越多的新工具和新方法為人們所用，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到我們每個(gè)人的生活之中。在這一背景下，有學(xué)者認(rèn)為，“網(wǎng)絡(luò)公司(VirtualCorporation)……分合迅速,聯(lián)合、協(xié)作方式多樣,使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體……所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況。會(huì)計(jì)主體……已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息披露的范圍和立場(chǎng)提供基本的支持”(孫錚等，2000)。
筆者并不贊同上述觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的背景下，由于更為復(fù)雜的新事物的出現(xiàn)，界定會(huì)計(jì)主體概念范疇的思維甚至變得更為重要。正如杜興強(qiáng)(1999)所說，隨著網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，“會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因此而不存在，……受到?jīng)_擊的只是會(huì)計(jì)主體的形式而已”。我們要做的僅僅是更為細(xì)致地對(duì)新事物進(jìn)行拆分，通過將其與傳統(tǒng)事物進(jìn)行比較來把握新事物發(fā)生變化部分的性質(zhì)，并針對(duì)這些變化來尋找或設(shè)計(jì)相應(yīng)的參照物作為會(huì)計(jì)主體，以此來滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)的需要。
風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)內(nèi)如今流傳著這樣一種觀點(diǎn)：創(chuàng)新的含義早已不再局限于技術(shù)，商業(yè)模式的創(chuàng)新同樣可以為商人們帶來巨大的利益。在筆者看來，互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)無非給我們帶來了以下兩種變化：首先，我們比以前多了一種可支配的工具；基于這一工具，人們?cè)O(shè)計(jì)了諸多的模式(就網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)而言便是商業(yè)模式)來滿足自身的需要。盡管基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用難以窮舉，但就實(shí)質(zhì)而言，由互聯(lián)網(wǎng)衍生而來的新事物大多難以脫離這兩個(gè)范疇。
如何將會(huì)計(jì)主體從這些紛繁復(fù)雜的應(yīng)用之中清晰地剝離出來？筆者認(rèn)為關(guān)鍵還是在于“利益”這一核心?？紤]到電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)具有典型性的代表，接下來筆者打算借助一個(gè)例子的演示、并以前文所提到的確定會(huì)計(jì)主體的程序?yàn)榛A(chǔ)，來嘗試探討電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體界定的一些注意事項(xiàng)，并將其作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)主體界定的參考。
這個(gè)例子涉及兩家賣場(chǎng)形式的企業(yè)及各自賣場(chǎng)中的商戶，這兩家賣場(chǎng)一家是傳統(tǒng)企業(yè)的代表—xmxx城市廣場(chǎng)(簡稱城市廣場(chǎng))，另一家則為中國電子商務(wù)的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)。筆者將主要探討進(jìn)駐城市廣場(chǎng)的企業(yè)，忽略進(jìn)駐城市廣場(chǎng)的個(gè)人。同樣，筆者將主要探討淘寶網(wǎng)的淘寶商城，而忽略淘寶網(wǎng)的集市(即C2C，個(gè)人之間的交易)，探討將圍繞著對(duì)于盈利模式[18]的分析。
作為一個(gè)實(shí)體購物平臺(tái)，城市廣場(chǎng)的盈利模式如下：向租戶收取租金(部分租戶的租金是保底加抽成，如果是抽成，則包括每件商品)、服務(wù)費(fèi)用(物業(yè)管理費(fèi)、有讀表的水電費(fèi)、公攤水電費(fèi)等)；廣告費(fèi)用(只有外墻的廣告位置出租收取費(fèi)用)；實(shí)體資產(chǎn)的增值收益。
作為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)，淘寶商城的盈利模式如下：對(duì)進(jìn)駐商城的各商戶按其實(shí)際交易額收取交易額的0.5%到5%的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)的百分比由商品類目而定；對(duì)于第二年續(xù)約的商戶，還將收取6000元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)；提供淘寶直通車、超級(jí)賣霸等輔助營銷的增值服務(wù)。
可以看到，盡管形式上有所差異，城市廣場(chǎng)與淘寶商城的盈利模式在實(shí)質(zhì)上還是有著很多的相似之處。具體表現(xiàn)在：都可看作大賣場(chǎng)，二者都擁有可用來換取租金的平臺(tái)效應(yīng)；二者都可為商戶提供有關(guān)營銷的增值服務(wù)，所不同的只是前者把廣告掛在商場(chǎng)外墻上，后者則把廣告掛在主頁或搜索引擎的前幾行；城市廣場(chǎng)可以借助實(shí)體資產(chǎn)(比如房地產(chǎn))的增值獲益，淘寶商城則可以利用信息化的特點(diǎn)通過提供諸如關(guān)鍵詞競(jìng)價(jià)、CRM(客戶關(guān)系管理)軟件助手、搜索引擎、誠信擔(dān)保以及日益興起的云計(jì)算等手段來取得收益；此外，關(guān)于物流配送方面，二者間也不存在顯著的差別。
因此，在上述演示當(dāng)中，盡管直觀上淘寶商城是由阿里巴巴提供的“虛擬商場(chǎng)”及各商戶的“店鋪”構(gòu)成的一個(gè)虛擬聯(lián)合體，商戶看起來也好像處于不斷變化之中的“流水的兵”，然而這并不妨礙淘寶商城與商戶間利益界限的清晰劃分。就實(shí)質(zhì)而言，淘寶商城的盈利模式也只是傳統(tǒng)購物平臺(tái)盈利模式在互聯(lián)網(wǎng)下的一種模仿，那些看起來“顛覆性的創(chuàng)新”，在傳統(tǒng)中都是有跡可循的。
因此，在電子商務(wù)的環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者在對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定時(shí)，除了應(yīng)參考前文所提到的思路之外，可能還需對(duì)以下一些因素予以關(guān)注(包括但不僅限于)：
對(duì)新技術(shù)進(jìn)行了解，熟悉新模式的運(yùn)作原理；
基于對(duì)商業(yè)模式各個(gè)方面的觀察，對(duì)新模式所涵蓋的各合作伙伴進(jìn)行識(shí)別，并理清其相互間的關(guān)系；
必要時(shí)將新模式與傳統(tǒng)模式進(jìn)行比較，判斷新模式的不同之處是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)主體的界定產(chǎn)生影響。
因此，正如潘琰(2002)所說，“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式的變化，的確會(huì)使將來會(huì)計(jì)主體的界定更為復(fù)雜，但……需要修正的不是會(huì)計(jì)主體……本身，而是人們對(duì)……概念的理解和應(yīng)用問題”。筆者認(rèn)為，憑借著人們的智慧及對(duì)謀利的渴望，人們?cè)谛颅h(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行界定、進(jìn)而為資本提供者提供更具決策有用性的信息還是可行的。會(huì)計(jì)主體作為人們?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的一種基礎(chǔ)性的方法，它有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工具性能的提升，從而能夠更好地為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供其所需的決策有用信息。
參考文獻(xiàn)：
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為了全面貫徹新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》及其補(bǔ)充規(guī)定的要求，我院以強(qiáng)化醫(yī)院成本核算為切入點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從而提升醫(yī)院社會(huì)效能。通過院內(nèi)招標(biāo)，優(yōu)選了北京東軟望?？萍脊镜摹皶?huì)計(jì)核算-成本核算-預(yù)算管理”財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)。2012年，在院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，由財(cái)務(wù)部牽頭，信息中心、資產(chǎn)管理科、人事科以及總務(wù)科等相關(guān)職能部門大力配合，較好地完成了醫(yī)院成本核算工作，為醫(yī)院成本管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、醫(yī)院開展成本核算的必要性
（一）醫(yī)院引入成本核算機(jī)制有利于適應(yīng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)效益最大化
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院必須主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，增強(qiáng)成本意識(shí)、效益意識(shí)和市場(chǎng)意識(shí)。醫(yī)院不但要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此要求醫(yī)院必須引入成本核算機(jī)制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，提高效率，降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
（二）開展成本核算可以為制定物價(jià)、醫(yī)保政策提供可靠的依據(jù)
目前醫(yī)院收入來源主要有三方面，一是財(cái)政補(bǔ)助，二是醫(yī)療服務(wù)收入，三是藥品收入。長期以來政府衛(wèi)生投入嚴(yán)重不足，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格嚴(yán)重背離醫(yī)療服務(wù)價(jià)值，藥品收支結(jié)余難以彌補(bǔ)醫(yī)療收支虧損，醫(yī)院普遍出現(xiàn)收支結(jié)余虧損局面，醫(yī)院生存與發(fā)展出現(xiàn)了危機(jī)。開展成本核算可以合理確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，為財(cái)政補(bǔ)償提供基礎(chǔ)，是完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式改革的重要依據(jù)。
（三）成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
醫(yī)院成本核算系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，搞好成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，充分利用現(xiàn)有人力、物力資源，提高設(shè)備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項(xiàng)目的盈虧狀況，指導(dǎo)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時(shí)也有利于預(yù)算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，以適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生制度改革，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、醫(yī)院開展成本核算的具體做法
（一）構(gòu)建成本核算組織體系
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作更需要科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。成本核算是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，為了搞好醫(yī)院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機(jī)構(gòu)。
1.成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。由院長擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任副組長，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為成員組成。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定成本核算工作實(shí)施辦法，決定成本核算工作的重大事項(xiàng)。
2.成本核算工作小組。由財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部下屬二級(jí)科室經(jīng)管辦、財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長，成本核算會(huì)計(jì)、物資會(huì)計(jì)等人員為成員組成。工作小組負(fù)責(zé)開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，完成各類成本核算報(bào)表和成本分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
3.信息技術(shù)小組。由醫(yī)院信息中心人員組成。負(fù)責(zé)為全成本核算系統(tǒng)提供技術(shù)支持，與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、薪酬發(fā)放系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，無縫連接。實(shí)現(xiàn)進(jìn)價(jià)核算下的藥品銷售成本。
4.綜合考核小組。由醫(yī)務(wù)、護(hù)理和人事部門負(fù)責(zé)人組成。負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)成本考核，完成科室工作量統(tǒng)計(jì)報(bào)表和人事考勤統(tǒng)計(jì)報(bào)表的審核。
（二）扎實(shí)做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
1.細(xì)分成本核算單元。完成全院科室、員工等統(tǒng)一編碼工作。我院根據(jù)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》和省衛(wèi)生廳關(guān)于學(xué)科分類、成本核算單元分類、科室性質(zhì)分類的規(guī)定，共細(xì)分成本核算單元190個(gè)，將醫(yī)院科室劃分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。
2.人員培訓(xùn)。根據(jù)成本核算要求，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行明確分工，實(shí)施流程改造。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門人員進(jìn)行全成本核算方法與信息技術(shù)的專題培訓(xùn)。
3.清產(chǎn)核資，強(qiáng)化管理。資產(chǎn)管理科對(duì)醫(yī)院所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實(shí)際占用房屋及建筑物的面積和價(jià)值，專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)折舊實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)庫房衛(wèi)生材料區(qū)分計(jì)價(jià)收費(fèi)和非計(jì)價(jià)收費(fèi)，實(shí)行網(wǎng)上領(lǐng)用、審批，嚴(yán)格控制二級(jí)庫房材料領(lǐng)用、消耗的臺(tái)賬管理。
4.員工考勤。人事科認(rèn)真梳理全院各類人員基礎(chǔ)信息，建立人員動(dòng)態(tài)信息庫。同時(shí)根據(jù)成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統(tǒng)，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)成本核算期間內(nèi)各類人員在不同崗位的工作工時(shí)，為準(zhǔn)確合理分?jǐn)側(cè)肆Y源成本提供基礎(chǔ)。
（三）明確成本核算項(xiàng)目、費(fèi)用要素以及核算原則
根據(jù)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，成本項(xiàng)目包括：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。費(fèi)用要素分為：工資和津貼、績效工資、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、一般衛(wèi)生材料、專屬衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。
（四）成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析
按照規(guī)范的統(tǒng)計(jì)要求及報(bào)送程序，財(cái)務(wù)部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據(jù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。由于成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，技術(shù)要求高，程序復(fù)雜，加上醫(yī)療行業(yè)的特殊性，項(xiàng)目成本、病種成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。目前已利用成本核算數(shù)據(jù)開展醫(yī)院門診、住院量本利分析。同時(shí)開展科室層面運(yùn)營分析，強(qiáng)化科室、班組成本管理，實(shí)現(xiàn)了科室成本核算與科室預(yù)算管理相銜接，有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力，為責(zé)任預(yù)算考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到“會(huì)計(jì)核算-成本核算-預(yù)算管理”財(cái)務(wù)一體化。
三、建議
成本核算是基礎(chǔ)，成本控制是關(guān)鍵。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，醫(yī)院應(yīng)利用各種管理方法和信息手段，對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行全過程控制，提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（一）開展全員、全過程的成本費(fèi)用管理，實(shí)現(xiàn)效益最大化
醫(yī)院成本支出涉及到醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，因而降低成本與每個(gè)部門、每個(gè)職工都有密切的關(guān)系，全員參與是成本控制的關(guān)鍵。只有每個(gè)部門、每個(gè)職工在自己的工作范圍內(nèi)都關(guān)心成本費(fèi)用，并努力降低成本，節(jié)約成本，才能達(dá)到成本管理的目的。我院對(duì)辦公費(fèi)、電話費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制、定額管理，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)，超支自理或直接從獎(jiǎng)金中扣除。對(duì)基建、房屋維修項(xiàng)目實(shí)行事前有計(jì)劃、事中有審計(jì)、事后有監(jiān)督的全過程管理，堅(jiān)決杜絕虛報(bào)等現(xiàn)象。
（二）醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，網(wǎng)絡(luò)信息支撐是關(guān)鍵
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院運(yùn)營管理的核心抓手，涉及到醫(yī)院人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、物流管理，是財(cái)務(wù)管理的核心。醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，技術(shù)性強(qiáng)且數(shù)據(jù)量非常大，成本核算的層次多，又專業(yè)分工精細(xì)，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與業(yè)務(wù)流程都比較復(fù)雜，可見，醫(yī)院成本核算必須依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息化管理有利于構(gòu)建集資金流、物流、業(yè)務(wù)流為一體的管理模式；改變以會(huì)計(jì)電算化為主的財(cái)務(wù)部門級(jí)應(yīng)用，搭建以管理為主的醫(yī)院綜合運(yùn)營管理平臺(tái)；實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)為核心、預(yù)算為主線、成本、物流為基礎(chǔ)、績效為導(dǎo)向的決策目標(biāo)管理體系。
（三）理清財(cái)務(wù)部門職責(zé)，強(qiáng)化成本管理，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展
成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，醫(yī)院要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，要實(shí)現(xiàn)“為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的目標(biāo)，就必須在財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵上下功夫。財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，善于溝通與交流，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，狠抓成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化分?jǐn)偭鞒?，不斷提升管理?huì)計(jì)職能。在進(jìn)行成本核算的過程中，不斷發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和成本管理過程中存在的問題，并對(duì)相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理層提供有效的、最優(yōu)化經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)信息支持。
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（一）不斷對(duì)醫(yī)院醫(yī)療改革進(jìn)行深化是必然需求
目前，因?yàn)槲覈t(yī)療衛(wèi)生體制的改革正在不斷的進(jìn)行深化，對(duì)此我國頒布了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，在醫(yī)院成本管理這方面醫(yī)療體系對(duì)此提出了新的要求。在具體的頒布的醫(yī)院醫(yī)療體系改革的方案中，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理以及醫(yī)院成本核算上都提出了非常具體的要求，在經(jīng)營發(fā)展、財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況分析以及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，醫(yī)院要進(jìn)行定期的預(yù)算，并對(duì)醫(yī)療服務(wù)考評(píng)體系進(jìn)行建立，并使之科學(xué)化。像財(cái)務(wù)部、衛(wèi)生部等等一些有關(guān)的行政機(jī)構(gòu)，要及時(shí)的按照醫(yī)院的要求進(jìn)行醫(yī)療體系的改革，要把醫(yī)院成本管理的水平在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下有進(jìn)一步的提升，同時(shí)增強(qiáng)醫(yī)院的績效管理，衛(wèi)生部、財(cái)務(wù)部這些有關(guān)的行政機(jī)構(gòu)也要及時(shí)要求醫(yī)院加快醫(yī)療體系改革的步伐，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加大對(duì)醫(yī)院成本管理以及績效管理，一直堅(jiān)持一切從人民群眾出發(fā)，對(duì)于我國大多數(shù)存在的“看病難”、“看病貴”等問題要真正的有效的進(jìn)行處理。
（二）能準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行平衡
醫(yī)院在制定價(jià)格上和成本有著非常大的關(guān)系，在醫(yī)院醫(yī)療成本上有一個(gè)準(zhǔn)確的了解，不僅可以在醫(yī)院制定價(jià)格提供一個(gè)合理的根據(jù)，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用還能進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)。醫(yī)院應(yīng)該做到以病人為主，把醫(yī)院的醫(yī)療行為真正的規(guī)范起來，更好的改進(jìn)醫(yī)院服務(wù)過程。在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的時(shí)候，醫(yī)院要堅(jiān)持節(jié)約的準(zhǔn)則，準(zhǔn)確的平衡社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，醫(yī)院的公益特點(diǎn)要始終如一的保持著。在資源使用效益這方面要準(zhǔn)確的進(jìn)行一個(gè)全方位的全面評(píng)價(jià)。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院成本管理的要求
能實(shí)行財(cái)務(wù)單獨(dú)核算的醫(yī)院都可以使用新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，像各種公立醫(yī)院，這其中可以包括門診部、綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院，但是像衛(wèi)生服務(wù)的中心站，并不包括在基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)上。這種有差別的待遇主要是因?yàn)榭紤]到每個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所面對(duì)的狀況并不一樣，不管是從資金支持上來說，還是政府貼補(bǔ)的境況多少還是有不一樣的，所以對(duì)于根據(jù)不同的醫(yī)療單位要按照不同的醫(yī)療制度實(shí)行。對(duì)在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度領(lǐng)域內(nèi)的醫(yī)療單位要進(jìn)行非常明確的成本管理。
三、應(yīng)該怎么加強(qiáng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本管理
（一）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本管理的監(jiān)督力度
成本管理的監(jiān)督力度對(duì)整個(gè)成本管理的完成有著非常重要的作用，在進(jìn)行成本管理的過程中，多少會(huì)有員工出現(xiàn)工作松懈的情況發(fā)生，這對(duì)整個(gè)成本完成的效率是非常大的。因此，一定要通過借助外在的因素進(jìn)行控制，即監(jiān)督工作人員，要讓工作人員在進(jìn)行成本管理的時(shí)候，隨時(shí)都充滿著高度的精神，那醫(yī)院成本支出的問題自然而然的就會(huì)得到很好的控制。
（二）協(xié)調(diào)預(yù)算管理和成本管理之間的關(guān)系
財(cái)政部2011年頒布的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)結(jié)束試點(diǎn)全面實(shí)施，無論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完備性來看，這一制度的實(shí)施對(duì)促進(jìn)醫(yī)院成本核算規(guī)范化都具有重要的意義。
一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本核算的積極作用
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本核算的原則等方面進(jìn)行了一些與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，這為推進(jìn)成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。
（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制提升了成本核算的精度。與之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確提出“醫(yī)院會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，這一規(guī)定剔除了之前會(huì)計(jì)制度中所包含的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，從而使得權(quán)責(zé)發(fā)生制得到徹底的貫徹和落實(shí)。其次，會(huì)計(jì)信息化管理使得成本核算更加科學(xué)，相比于之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)信息化通過將財(cái)務(wù)軟件與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)等外部系統(tǒng)的對(duì)接，能更好的支持會(huì)計(jì)成本核算工作。
（二）會(huì)計(jì)科目變化符合了成本核算的需要
新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)科目的變更滿足了成本核算的要求。首先，新增部分會(huì)計(jì)科目使得部分成本能夠更為直觀的計(jì)入相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如新增“固定資產(chǎn)清理”用于核算因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其次，取消的部分會(huì)計(jì)科目符合了新時(shí)期成本變化的實(shí)際情況，從而提高了會(huì)計(jì)核算的精度，如對(duì)于藥品差價(jià)的問題，新制度規(guī)定取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一會(huì)計(jì)科目，而是按照藥品實(shí)際發(fā)生的成品，借：庫存物質(zhì)，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目）。再次，變更的部分會(huì)計(jì)科目更加符合實(shí)際的需要。如“對(duì)外投資”科目進(jìn)一步細(xì)分為長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資兩個(gè)科目，這種變化可以更好的反應(yīng)投資的去向。
（三）成本核算管理更加有力
首先，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明”要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行說明。此外，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還注重與當(dāng)前國家財(cái)政改革的目標(biāo)即國庫集中支付的對(duì)接，從而有利于推動(dòng)成本核算管理工作。其次，完善的報(bào)表體系也規(guī)范了成本核算管理，按照新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括中期報(bào)告和年度報(bào)告，并且對(duì)外公布的年度報(bào)告要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這一要求必然使得會(huì)計(jì)核算更為符合國家有關(guān)規(guī)定，更為科學(xué)。此外，醫(yī)院還需提供收入費(fèi)用總表等表，這種完善的報(bào)表體系將倒逼成本核算規(guī)范化。
二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中模糊之處給成本核算帶來了不便
雖然新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院成本核算提供基礎(chǔ)，但新制度中依然存在一些不確定之處，這些不確定之處將給成本核算帶來不便。
（一）新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算
新制度的模糊之處是指雖然從理論上來看這一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進(jìn)行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。如對(duì)于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀。此外，部分會(huì)計(jì)科目中所包含的“其他”也過于籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。
（二）新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實(shí)事求是的成本核算
新制度部分規(guī)定缺乏彈性是指為保持《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的權(quán)威性，防止給部分不法分子留下可乘之機(jī)，制度對(duì)成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，按照新的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，但在創(chuàng)新異?；钴S的今天，固定資產(chǎn)可能會(huì)面臨加速貶值的現(xiàn)實(shí)，這就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不相符的問題，實(shí)際上相當(dāng)于少記了醫(yī)院成本。
三、貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)化成本核算的思考
貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，強(qiáng)化成本核算，可以從更新理念高度重視成本核算，加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度，規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性等方面著手。
（一）更新理念高度重視成本核算
首先，財(cái)務(wù)人員要深刻體會(huì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，并按照這種理念推動(dòng)成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量。其次，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施為契機(jī)，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。
（二）加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度
首先，要注重區(qū)分新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》成本核算的差異，并通過編制對(duì)照表、成本核算指引等方式來幫助財(cái)會(huì)人員熟悉兩者之間的異同，指導(dǎo)財(cái)會(huì)人員按照新制度進(jìn)行成本核算。其次，要注重對(duì)舊會(huì)計(jì)制度結(jié)束日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的調(diào)整，特別要規(guī)范資產(chǎn)清查以及盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理，通過向醫(yī)院報(bào)批等方式規(guī)范調(diào)整流程，從而力保成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確，防止新舊會(huì)計(jì)制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。再次，財(cái)務(wù)部門要規(guī)范管理，對(duì)于財(cái)務(wù)部門出具的各類報(bào)告，要嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實(shí)準(zhǔn)確。
（三）規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性
首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要結(jié)合新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)一些模糊之處如壞賬準(zhǔn)備提取的比例等要予以明確，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。其次，要高度重視利用信息化手段來推動(dòng)成本核算，通過建立連接財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，推動(dòng)成本核算工作及時(shí)、科學(xué)的開展。
參考文獻(xiàn)
[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2015）02-0022-01
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，是公立醫(yī)院適應(yīng)改革的必由之路。其在醫(yī)院收支管理、成本核算、醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等諸多方面，都產(chǎn)生了顯著影響。
一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本核算的原則，使醫(yī)院成本構(gòu)成趨向合理
（一）設(shè)置科目直觀
與以往會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較，新會(huì)計(jì)制度將新增部分會(huì)計(jì)科目，以便于將各項(xiàng)成本直觀計(jì)入相應(yīng)科目。以新增的會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)清理”一欄，一些多原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)凈值，直接計(jì)入清理的固定資產(chǎn)凈值，其清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，也一并計(jì)入此欄。
（二）提高核算精準(zhǔn)
部分原有會(huì)計(jì)科目被取消，使得新會(huì)計(jì)制度更加切合新時(shí)期成本實(shí)際變化，為提高會(huì)計(jì)核算精度打下基礎(chǔ)。以藥品差價(jià)這一長期存在的問題而言，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一原有科目取消，依據(jù)藥品實(shí)際發(fā)生成本，借：庫存物資，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目），這一變化極大地促進(jìn)了成本的精確核算。
（三）變更符合實(shí)際
對(duì)原有會(huì)計(jì)科目中的少部分做出變更設(shè)置，更符合成本核算工作的實(shí)際需要。例如：“對(duì)外投資”科目做出細(xì)分變更，更改為“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”兩個(gè)科目，這種變化更好反映出投資去向，提高會(huì)計(jì)工作實(shí)效。
（四）歸結(jié)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)確
在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，原有的人員經(jīng)費(fèi)包括基本費(fèi)用和其他費(fèi)用，現(xiàn)將其中住房公積金從其他費(fèi)用歸入人員經(jīng)費(fèi)核算范疇，使得經(jīng)費(fèi)歸結(jié)更為準(zhǔn)確。
（五）完善計(jì)提折舊
新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增加固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，開展醫(yī)院全成本核算，并在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，加大對(duì)于財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出等方面的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的成本核算，將其一并納入成本核算范圍。
相較而言，按照新制度來執(zhí)行計(jì)提折舊，增加計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金成本項(xiàng)目，使報(bào)表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，計(jì)提折舊項(xiàng)目更加完善，成本核算趨向合理。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的并軌運(yùn)行
（一）固定資產(chǎn)清查整理
對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。具體如下：
1.對(duì)原賬套數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，對(duì)應(yīng)清理、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定處理完畢。
2.導(dǎo)出固定資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，對(duì)于達(dá)不到新制度中對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，采取分離的方式，直接從固定資產(chǎn)中剝離出來，依據(jù)低值易耗計(jì)入“庫存物資”。
3.按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度重新進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片分類整理、修改折舊年限。
4.按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度整理統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式和對(duì)方科目。
（二）成本核算單元整理
根據(jù)醫(yī)院最新組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科室分類，按新制度分大類進(jìn)行單元成本的分類核算。
（三）成本分?jǐn)偦A(chǔ)設(shè)置
確定成本核算對(duì)象、成本分配標(biāo)準(zhǔn)、臨床服務(wù)科室細(xì)分門診及住院類別;進(jìn)行HIS收入支出數(shù)據(jù)采集、成本歸集和分?jǐn)偂凑战y(tǒng)一格式和要求編制醫(yī)院各類成本報(bào)表。
三、實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在成本核算方面的影響分析
第一，實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，是適應(yīng)公立醫(yī)院改革的必然要求。
第二，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的施行，是更新醫(yī)院成本核算理念的必要手段。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，都是醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新突破，按照這種新理念，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量，對(duì)于推動(dòng)醫(yī)院成本核算朝著有序規(guī)范、科學(xué)合理的目標(biāo)邁進(jìn)，具有積極意義。
風(fēng)險(xiǎn)投資（venture capital）也稱為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資，它是一種投資于極具發(fā)展?jié)摿Φ母叱砷L性風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)并為之提供經(jīng)營管理服務(wù)的權(quán)益資本，是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程中的資金有效的支持系統(tǒng)。我國的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)起步較晚，尚處于初始階段，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制還不完善。因此，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情分析我國風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制中存在的問題及對(duì)我國風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制的完善進(jìn)行研究，對(duì)于促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
我國發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資存在的主要問題
（一）風(fēng)險(xiǎn)投資的主體與資金來源問題
我國的風(fēng)險(xiǎn)投資由政府占主導(dǎo)地位，幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)投資公司都是在政府的主導(dǎo)下創(chuàng)立的，并直屬政府部門領(lǐng)導(dǎo)，采用國有獨(dú)資公司的摸式，按國有企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作。這種政府占主導(dǎo)地位的風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展摸式不適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)投資的特點(diǎn)和規(guī)律，同時(shí)它也抑制了民間主體的積極性。
在資金來源方面，首先風(fēng)險(xiǎn)投資總額不高，投資能力有限，不能形成有效的投資組合來規(guī)避高新技術(shù)領(lǐng)域的巨大風(fēng)險(xiǎn)；其次，資金來源結(jié)構(gòu)不合理，政府資金比例過高，社會(huì)資本不足。即使政府引導(dǎo)資金擁有幾十億元，但由于我國目前尚未形成由個(gè)人、企業(yè)、金融或非金融機(jī)構(gòu)等共同構(gòu)筑的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資網(wǎng)絡(luò)， 因此并沒有吸引更多的社會(huì)資金投入， 單一的資金來源渠道使得資金規(guī)模偏??；再次，以信貸或擔(dān)保方式從事風(fēng)險(xiǎn)投資，加大了風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)，不利于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的快速積累和成長。
（二）風(fēng)險(xiǎn)投資的運(yùn)作問題
風(fēng)險(xiǎn)投資公司的管理水平不高。這主要表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)投資不規(guī)范，隨意性大，在確定投資對(duì)象時(shí)缺乏系統(tǒng)、細(xì)致的挑選，所投資項(xiàng)目分布行業(yè)廣、地域分散，不利于項(xiàng)目監(jiān)控管理，不能形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)，反而加大了風(fēng)險(xiǎn)。而在確定了投資對(duì)象后，往往僅實(shí)行股權(quán)投資，還有的直接以發(fā)放貸款的形式進(jìn)行投資，在參與經(jīng)營管理方面較欠缺，有的甚至不參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理，更談不上自始至終的參與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的科技開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、人才引進(jìn)及其企業(yè)管理，因此不能算是嚴(yán)格意義上的風(fēng)險(xiǎn)投資。
風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理不規(guī)范。我國大多數(shù)的高科技企業(yè)，特別是民營科技企業(yè)，在企業(yè)的管理和運(yùn)作上往往不規(guī)范。許多企業(yè)是家族式、家長式的管理，企業(yè)管理、用人等重大決策隨意性過強(qiáng)。企業(yè)創(chuàng)業(yè)者往往不希望風(fēng)險(xiǎn)投資者參與企業(yè)的經(jīng)營管理，投資者只有年底分紅的權(quán)利?？梢哉f，這些創(chuàng)業(yè)者本身就是風(fēng)險(xiǎn)投資的真正風(fēng)險(xiǎn)所在。實(shí)際上，中小高科技企業(yè)不僅要在管理上比較規(guī)范，而且要比較透明，讓投資方能有比較明晰的了解，這樣才能吸引風(fēng)險(xiǎn)投資。
（三）風(fēng)險(xiǎn)投資的退出機(jī)制問題
風(fēng)險(xiǎn)投資在我國已經(jīng)經(jīng)歷了十幾年的時(shí)間，但是發(fā)展緩慢。缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制是我國發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的一大障礙。退出是風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)現(xiàn)其投資收益的最終目標(biāo)，退出渠道的不暢通自然也會(huì)嚴(yán)重影響到風(fēng)險(xiǎn)資本的投資意愿。迄今為止，我國仍然沒有建立起一種多層次、分階段的風(fēng)險(xiǎn)資本退出渠道。雖然推出了適合于高科技中小企業(yè)的二板市場(chǎng)，然而，由于其剛剛起步，還有許多不盡合理完善之處，使得風(fēng)險(xiǎn)資本通過上市交易這種最主要的退出方式退出仍受到許多限制。同時(shí)由于現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)沒有真正有效地運(yùn)作起來，缺乏合理的產(chǎn)權(quán)流動(dòng)機(jī)制，使得風(fēng)險(xiǎn)投資也難以利用股票轉(zhuǎn)讓與回購的方式退出。由于缺乏有效的退出機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)資本很難實(shí)現(xiàn)收回投資和獲取高額投資回報(bào)的預(yù)期。
（四）風(fēng)險(xiǎn)投資的政策與法律環(huán)境問題
從體制的政策環(huán)境看，目前我國仍缺乏對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的有效激勵(lì)措施、明確的發(fā)展計(jì)劃和規(guī)范化的管理方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的政策扶持顯得不夠。從市場(chǎng)環(huán)境看，“需求拉動(dòng)”是高新科技產(chǎn)業(yè)化的根本動(dòng)力。通過政府采購為高科技的產(chǎn)業(yè)化開辟初期市場(chǎng)，對(duì)于促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資和高科技產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展是必要的，而我國在此方面也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
我國在風(fēng)險(xiǎn)投資方面沒有相關(guān)獨(dú)立的法規(guī)，風(fēng)險(xiǎn)投資只能按一般經(jīng)營企業(yè)的公司法規(guī)來管理，而現(xiàn)行公司法、稅法等沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)投資的特殊性，從而不僅未能給風(fēng)險(xiǎn)投資提供必要的法律保障，反而構(gòu)成法律與政策障礙。由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資管理的法律法規(guī)，參與風(fēng)險(xiǎn)投資的公司在業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作上不規(guī)范，在資金籌措、項(xiàng)目選擇、知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)和所有者權(quán)益轉(zhuǎn)讓等方面的利益缺乏有力的保障。
（五）風(fēng)險(xiǎn)投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題
1.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)投資者正是被風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所擁有的高新技術(shù)所吸引才對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，而一項(xiàng)高新技術(shù)由于具有過去沒有的尖端科技，在未來的發(fā)展上往往具有很大的不確定性，從而產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的產(chǎn)品雖然具有高科技因素，但是不是符合人們的需要，從來沒有被驗(yàn)證過，因此，其產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后就有著很大的不確定性，市場(chǎng)收益的好壞也直接影響風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的收益狀況，決定了風(fēng)險(xiǎn)投資的成敗。
3.委托風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)投資中，存在雙重委托關(guān)系，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生了兩次分離，即投資者與風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)之間構(gòu)成了第一重委托關(guān)系，投資者是委托人，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)是人；風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間構(gòu)成第二重委托關(guān)系。由于人相對(duì)于委托人擁有更多的信息，這種信息不對(duì)稱通常造成的風(fēng)險(xiǎn)就是委托風(fēng)險(xiǎn)。
構(gòu)建以社會(huì)資本為主導(dǎo)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制
（一）形成以政府資金為引導(dǎo)、社會(huì)資本為主體的風(fēng)險(xiǎn)資本籌集機(jī)制
由政府出面組建風(fēng)險(xiǎn)投資基金。資金來源可由中央財(cái)政、部門資金、地方政府財(cái)政資金、國有公司或國有控股公司資金等多渠道組成。為有效促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，基金數(shù)量可以多一些。在每個(gè)基金中，政府持股但不控股，其余部分由社會(huì)資本提供。社會(huì)資本也可多元化，包括個(gè)人投資、保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行、投資銀行、社會(huì)養(yǎng)老基金等在內(nèi)的社會(huì)資本籌資渠道。其中個(gè)人投資又是社會(huì)資本參與風(fēng)險(xiǎn)投資的重中之重。這就要求進(jìn)一步完善我國私人權(quán)益資本市場(chǎng)，使風(fēng)險(xiǎn)投資既能獲得較高收益又能安全退出。從資本市場(chǎng)的整體情況看，機(jī)構(gòu)投資者相比個(gè)人投資者有更強(qiáng)的承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和更專業(yè)的研究判斷，自然成為風(fēng)險(xiǎn)投資基金的主體。因此，培養(yǎng)更多的社會(huì)機(jī)構(gòu)資金加入，是風(fēng)險(xiǎn)投資基金在我國發(fā)展的關(guān)鍵之一。
構(gòu)筑社會(huì)資本進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域的渠道。社會(huì)資本進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域的渠道有三種：一是直接對(duì)擁有科技成果的企業(yè)（或自然人）投資，雙方合作組成新的企業(yè)；二是直接與風(fēng)險(xiǎn)投資公司合作，通過風(fēng)險(xiǎn)投資公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行投資；三是在二板市場(chǎng)上購買風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的股票，使社會(huì)資本轉(zhuǎn)化為大幅擴(kuò)張后退出的風(fēng)險(xiǎn)資本，后期則主要以證券投資基金的形式投資二板市場(chǎng)。
（二）建立市場(chǎng)化的風(fēng)險(xiǎn)資本運(yùn)作機(jī)制
規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)作，完善風(fēng)險(xiǎn)投資公司內(nèi)部控制制度。在良好的外部環(huán)境、發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和充足的資金基礎(chǔ)下，形成嚴(yán)格審慎的決策分析程序和制約、分散、控制風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，減少投資者的損失，才能確保風(fēng)險(xiǎn)投資的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，使其實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，得到長足發(fā)展。應(yīng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)投資公司在項(xiàng)目評(píng)估和選擇階段、談判階段、操作階段、退出階段等各環(huán)節(jié)的操作程序。同時(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)投資公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制、董事會(huì)抽檢制、會(huì)計(jì)審查制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)制等內(nèi)部控制制度，減少風(fēng)險(xiǎn)投資的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。
建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)制度。風(fēng)險(xiǎn)投資的成效不僅取決于風(fēng)險(xiǎn)投資公司，還取決于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)本身?？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)制度是發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的重要一環(huán)。風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)主要是高新技術(shù)企業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，客觀上需要它們成為獨(dú)立的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體?？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)制度，既要保證風(fēng)險(xiǎn)投資公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的參與和監(jiān)督，又要保證風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)理得到最大的激勵(lì)。因此，加快建立完善的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家制度，也是發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資的重要內(nèi)容。
（三）形成有效的風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制
由于風(fēng)險(xiǎn)投資基金的屬性是以承擔(dān)當(dāng)前巨大風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)獲取未來高額收益，而不是為長期控制企業(yè)為最終目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一旦進(jìn)入成熟期，它就會(huì)尋求退出途徑。因此，發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資基金的國家都有適合本國資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)資本退出模式。
結(jié)合我國目前資本市場(chǎng)情況，首先應(yīng)積極推進(jìn)和大力完善我國中小企業(yè)板市場(chǎng)，這應(yīng)是我國風(fēng)險(xiǎn)資本退出的主導(dǎo)模式。相對(duì)于主板市場(chǎng)來說，中小企業(yè)板市場(chǎng)的上市條件要寬松得多，使得許多小規(guī)模、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)得以取得上市資格，從而實(shí)現(xiàn)更大范圍的融資與風(fēng)險(xiǎn)資本的退出。除此之外，柜臺(tái)轉(zhuǎn)讓、股份回購也是我國風(fēng)險(xiǎn)投資退出的主要途徑。其次應(yīng)當(dāng)盡快完善我國有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律和政策體系，完善和規(guī)范產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)投資的退出障礙。
風(fēng)險(xiǎn)資本在產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上的退出方式主要有：一是協(xié)議轉(zhuǎn)讓。它主要是通過轉(zhuǎn)賣風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)或股份的形式來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)資本的退出。二是股份回購。它專指風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)采取購回股份的方式，收回風(fēng)險(xiǎn)投資家手中的股份。它避免了資產(chǎn)式股份的轉(zhuǎn)讓，使得風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)能被完整地保存下來。三是清算。它主要是通過風(fēng)險(xiǎn)投資者與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間簽訂清算協(xié)議，以保證風(fēng)險(xiǎn)投資者在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的股份不能如期在市場(chǎng)上出售時(shí)得以變現(xiàn)，是風(fēng)險(xiǎn)投資者的最后一道防線。
（四）建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)投資保障機(jī)制
政策扶持推動(dòng)。政府的扶持政策主要包括以下兩方面：一是政府補(bǔ)貼。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，今后我國一方面要考慮通過創(chuàng)建基金繼續(xù)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的政府補(bǔ)貼資金的規(guī)模；另一方面，也要考慮對(duì)高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供虧損補(bǔ)貼。二是政府采購政策。政府直接采購可以為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供急需的市場(chǎng)，扶持風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)完成創(chuàng)業(yè)初期的資本積累，為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的快速成長奠定基礎(chǔ)。
法律保障。國際風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展歷史和經(jīng)驗(yàn)表明：立法與監(jiān)督是促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)健康發(fā)展的保證。目前，我國出臺(tái)的一些相關(guān)法律，涉及風(fēng)險(xiǎn)投資的諸多方面內(nèi)容還很少，需要進(jìn)一步健全和完善，除了出臺(tái)《風(fēng)險(xiǎn)投資法》這樣的專項(xiàng)法律之外，還應(yīng)針對(duì)當(dāng)前我國風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的一些問題，制定若干規(guī)定和暫行條例，對(duì)從事風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)的各類主體的行為加以規(guī)范。
人才培養(yǎng)機(jī)制。人才是風(fēng)險(xiǎn)投資及風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展所需的第一要素，針對(duì)我國風(fēng)險(xiǎn)投資家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家人才嚴(yán)重匱乏的現(xiàn)狀，必須盡快建立起一個(gè)完善的人才教育、培訓(xùn)、引進(jìn)的培育體系。一方面要推動(dòng)高校教育改革，加強(qiáng)寬知識(shí)、高素質(zhì)、強(qiáng)能力人才的培養(yǎng)，從根本上解決我國風(fēng)險(xiǎn)投資人才的儲(chǔ)備問題。另一方面，采取走出去、請(qǐng)進(jìn)來的方式加強(qiáng)我國風(fēng)險(xiǎn)投資人才的培訓(xùn)，以及積極引進(jìn)和聘用國外從事風(fēng)險(xiǎn)投資的人才，快速彌補(bǔ)國內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)投資人才緊缺的需要。
營造良好的市場(chǎng)環(huán)境。能夠使風(fēng)險(xiǎn)投資大量形成和實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張的市場(chǎng)環(huán)境，離不開完善的技術(shù)市場(chǎng)、股票市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)。政府要積極推進(jìn)技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)育，促進(jìn)科技資源的流動(dòng)，做好技術(shù)交易、中介、評(píng)估、仲裁等配套服務(wù)；努力規(guī)范證券市場(chǎng)的交易秩序，培養(yǎng)長期投資理念和機(jī)構(gòu)投資主體。
（五）規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)投資行為并強(qiáng)化激勵(lì)和約束機(jī)制
從前文分析可以看出，風(fēng)險(xiǎn)投資面臨著多方面的風(fēng)險(xiǎn)，影響投資收益。要想確保投資資本的效益，就必須盡可能采取措施，制定好風(fēng)險(xiǎn)管理總體方案和行動(dòng)措施，利用金融創(chuàng)新、制度創(chuàng)新及管理創(chuàng)新來有效地激勵(lì)創(chuàng)業(yè)家和風(fēng)險(xiǎn)資本家，有效地減少信息不對(duì)稱，并提供技術(shù)創(chuàng)新所必需的管理機(jī)制，盡可能減少、控制和消除存在于風(fēng)險(xiǎn)投資中的各種風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)特定企業(yè)或單一項(xiàng)目投資比例不宜過高，對(duì)種子期風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資總額占公司總股本的比重不宜過大，以分散和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。建立嚴(yán)格的項(xiàng)目評(píng)估、篩選、決策程序，實(shí)行科學(xué)決策，有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)必須精干高效，主要管理人員要懂金融、懂技術(shù)、會(huì)管理、無不良記錄，誠實(shí)申報(bào)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并愿意為業(yè)務(wù)損失承擔(dān)相關(guān)責(zé)任?？梢圆扇」膭?lì)經(jīng)營管理骨干出資持股或給予股份期權(quán)等形式調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)明確其對(duì)瀆職、重大失誤等行為承擔(dān)的責(zé)任。
中圖分類號(hào)：R-1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）09-0055-01
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)與醫(yī)學(xué)實(shí)踐的發(fā)展，醫(yī)學(xué)模式向生物―心理―社會(huì)醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，人們對(duì)于健康的內(nèi)涵也產(chǎn)生了全新的認(rèn)識(shí)，現(xiàn)代醫(yī)療團(tuán)隊(duì)不僅要包括專科醫(yī)生、全科醫(yī)生及護(hù)士，更要包括心理學(xué)家和社會(huì)工作者。2007年11月，衛(wèi)生部承擔(dān)的衛(wèi)生系統(tǒng)“社會(huì)工作和社會(huì)工作人才隊(duì)伍建設(shè)現(xiàn)狀調(diào)查和崗位設(shè)置政策研究”結(jié)題，并了《中國醫(yī)院社會(huì)工作制度建設(shè)現(xiàn)狀與政策開發(fā)研究報(bào)告》指出了我國當(dāng)前發(fā)展醫(yī)務(wù)社會(huì)工作的迫切性：我國正處于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系的關(guān)鍵時(shí)期，這是建立醫(yī)務(wù)社工制度的戰(zhàn)略機(jī)遇期和最佳的時(shí)機(jī)；醫(yī)務(wù)社工制度建設(shè)是“重塑”衛(wèi)生系統(tǒng)與醫(yī)護(hù)人員社會(huì)形象，改善公共關(guān)系和醫(yī)患關(guān)系，預(yù)防和減少醫(yī)療糾紛的最佳途徑。
一、背景
嘉興第二醫(yī)院是浙江省三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，其下康復(fù)醫(yī)學(xué)中心是目前省內(nèi)規(guī)模最大、設(shè)備最齊全、技術(shù)力量最雄厚的康復(fù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之一，擁有符合國際化標(biāo)準(zhǔn)無障礙康復(fù)設(shè)施病床200張。我院秉承“助人自助，能力提升，愛心助醫(yī)，和諧醫(yī)患”的社會(huì)工作理念，于2011年9月成立福音醫(yī)務(wù)社會(huì)工作部并配備專職工作人員兩名。且于同年12月份在康復(fù)醫(yī)學(xué)中心啟動(dòng)“陽光里程”康復(fù)促進(jìn)項(xiàng)目，此項(xiàng)目旨在以關(guān)注康復(fù)醫(yī)學(xué)中心住院患者的心理健康狀況和社會(huì)適應(yīng)能力為切入點(diǎn)，運(yùn)用社會(huì)工作的專業(yè)方法和技巧，通過開展各類適合患者的專業(yè)服務(wù)，使患者真正得到方便和溫暖，在醫(yī)生與患者之間建立起和睦、融洽、相互理解信任的溝通橋梁，達(dá)到和諧醫(yī)患的目的。
二、實(shí)踐
解決醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域中的社會(huì)問題，滿足患者多層次服務(wù)要求，僅靠醫(yī)務(wù)工作者的努力是不夠的[2]。福音醫(yī)務(wù)社工部成立后著手實(shí)施“陽光里程康復(fù)促進(jìn)”項(xiàng)目，把社會(huì)工作引入到臨床醫(yī)療中，協(xié)助醫(yī)護(hù)人員完成醫(yī)療工作，提高醫(yī)療效果，改善康復(fù)對(duì)象的社會(huì)問題，使其重新回歸社會(huì)。
1.摸底調(diào)查 了解需求
（1）前期針對(duì)康復(fù)醫(yī)學(xué)中心的患者進(jìn)行需求問卷調(diào)查，包括個(gè)人基本信息、醫(yī)療保障情況、生活自理程度、功能障礙類別、參與醫(yī)院團(tuán)康活動(dòng)的意愿及除醫(yī)療康復(fù)外的其他需求。通過問卷初步了解患者的需求。在本次調(diào)查中，很多醫(yī)療以外的服務(wù)也已列入他們的需求中。
（2）針對(duì)康復(fù)醫(yī)學(xué)中心的醫(yī)護(hù)人員也采用問卷調(diào)查的方式，內(nèi)容包括工作壓力量表、自我復(fù)原力量表和社會(huì)支持量表，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，過度的壓力不僅會(huì)影響醫(yī)務(wù)人員的自身健康，還可能會(huì)影響其工作效能和醫(yī)療安全。
（3）每周五安排社工一次病房探訪及通過不定期訪談，了解患者對(duì)服務(wù)的需求和當(dāng)前最迫切想解決的問題。對(duì)有明顯情緒不良，心理困擾及有需要幫助的患者制定個(gè)案服務(wù)計(jì)劃，整合其社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)，提高其自主能力促進(jìn)康復(fù)。
2.協(xié)調(diào)關(guān)系 拓展資源
（1）傳播和推廣醫(yī)務(wù)社會(huì)工作服務(wù)理念的同時(shí)在院內(nèi)外做好有關(guān)醫(yī)務(wù)社會(huì)工作的宣傳及志愿者招募倡議。對(duì)內(nèi)通過內(nèi)網(wǎng)、院報(bào)報(bào)道社工工作及志愿者服務(wù)工作，不定時(shí)發(fā)表社工培訓(xùn)及學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)交流及志愿者服務(wù)的心得體會(huì)。對(duì)外通過報(bào)紙、電臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)等媒體做好宣傳及志愿者招募工作。
（2）在醫(yī)院內(nèi)部發(fā)動(dòng)職工參與醫(yī)務(wù)志愿者隊(duì)伍，組織新職工參與“醫(yī)患體驗(yàn)”活動(dòng)。內(nèi)容涉及門診導(dǎo)診、健康咨詢、本院文化傳播、心理沙龍、社區(qū)活動(dòng)。
（3）協(xié)調(diào)、組織相關(guān)社會(huì)支援系統(tǒng)的資源，與本地多家大專院校簽訂院校共建協(xié)議，成立志愿者服務(wù)基地。同時(shí)吸納來自社會(huì)各界的愛心人士參與志愿服務(wù)。
3.愛心助醫(yī) 優(yōu)化服務(wù)
（1）病房陪伴。針對(duì)康復(fù)中心的住院患者開展每周一次的社工探訪、志愿者病房陪伴服務(wù)，為患者提供情緒疏導(dǎo)、心理安撫等服務(wù)。
（2）個(gè)案服務(wù)。由社工查房自主發(fā)現(xiàn)、醫(yī)護(hù)人員轉(zhuǎn)介、病人求助三大途徑了解病人及家屬產(chǎn)生由疾病帶來的身心問題或社會(huì)問題，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、理論、方法與技巧協(xié)助失調(diào)的個(gè)人改善環(huán)境，增進(jìn)其生活適應(yīng)能力。
（3）小組活動(dòng) 醫(yī)務(wù)社工以小組形式為患者提供相關(guān)疾病知識(shí)介紹和康復(fù)干預(yù)服務(wù)，組織病友俱樂部，鼓勵(lì)患者進(jìn)行治療和康復(fù)經(jīng)驗(yàn)的分享；在互動(dòng)過程中通過彼此分享、分擔(dān)、支持等動(dòng)力帶給組員態(tài)度和行為的改變。
（4）社區(qū)服務(wù)。組織有醫(yī)學(xué)知識(shí)特長的醫(yī)務(wù)志愿者下到社區(qū)、學(xué)校，企事業(yè)單位開展相關(guān)疾病知識(shí)的介紹、健康宣教、健康體檢、義診等，為社區(qū)居民及學(xué)生提供專業(yè)的保健常識(shí)。定期組織醫(yī)務(wù)人員、社區(qū)干部互助組成員及義工進(jìn)入康復(fù)病患家庭探訪，義診。同時(shí)進(jìn)行社區(qū)康復(fù)需求調(diào)查，了解社區(qū)病患需求。
三、探索
新一輪的中國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公益性的辦醫(yī)方向，醫(yī)院必須以病人為中心，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，這為醫(yī)務(wù)社工發(fā)展?fàn)I造了適宜的環(huán)境[3]。但醫(yī)務(wù)社會(huì)工作尚處于起步階段，很多方面還需要不斷探索和研究。
1.在較多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，醫(yī)院決策者、醫(yī)務(wù)人員及病患的觀念依然守，難以接受社會(huì)工作者作為第三方介入醫(yī)療團(tuán)隊(duì)。
2.目前內(nèi)地的社工教育不足以應(yīng)付醫(yī)療機(jī)構(gòu)在服務(wù)中存在的各類問題。
3.醫(yī)務(wù)社會(huì)工作要擴(kuò)大宣傳志愿者是重要的組織資源，是醫(yī)院服務(wù)的重要載體，是建立和諧醫(yī)患關(guān)系的中堅(jiān)力量]。通過網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、等方式讓更多的人來了解醫(yī)務(wù)社會(huì)工作和志愿者群體，促使社會(huì)對(duì)其的認(rèn)同，拓展、整合、運(yùn)用和協(xié)調(diào)各種社會(huì)資源，吸引更多的人群加入醫(yī)院志愿者行列，在全社會(huì)營造積極參與醫(yī)務(wù)志愿服務(wù)的氛圍，將其建成一個(gè)常態(tài)機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱士俊，劉翔.醫(yī)院品牌建設(shè)理論和實(shí)踐[J].中華醫(yī)院管理雜志，2006，（01）：11-13.
我國近年來醫(yī)改的不斷推進(jìn)，以往醫(yī)院當(dāng)中所運(yùn)行的財(cái)務(wù)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)如今醫(yī)院的發(fā)展了，所以對(duì)財(cái)務(wù)制度的改革與創(chuàng)新是醫(yī)院現(xiàn)下一項(xiàng)勢(shì)在必行的工作內(nèi)容。尤其是會(huì)計(jì)也在經(jīng)歷著新的制度改革，這對(duì)于各醫(yī)院都是一個(gè)新的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)中最重要的組成部分就是成本的核算，讓醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展中起著重要的意義。所以加強(qiáng)成本核算的管理不僅有助于財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的上升也能間接的讓醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力得到一定的提升。
一、成本核算在醫(yī)院當(dāng)中的現(xiàn)狀分析
陳舊的會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院當(dāng)中的時(shí)間已經(jīng)較長，想要一下實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度還是有一定的難度，而且財(cái)務(wù)人員受陳舊方法的影響，在運(yùn)用新的財(cái)務(wù)制度時(shí)的困難可想而知。且醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新財(cái)務(wù)制度的重視程度還不夠，雖然在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院現(xiàn)目前的制度進(jìn)行了一些改變與完善，也制定了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，但是醫(yī)院與企業(yè)的性質(zhì)不同，它是公益性質(zhì)的一個(gè)組織，目標(biāo)都是為患者提供醫(yī)療服務(wù)，不是在其中賺取利益，所以成本的核算就沒有得到高層與工作人員的高度重視，讓醫(yī)院在運(yùn)行中的成本大大增加，工作的效率與質(zhì)量都沒有得到提升，新的財(cái)務(wù)制度也就流于形式了。醫(yī)院在以往的財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行了新的改革，工作的內(nèi)容也有了變化，但由于陳舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入到了財(cái)務(wù)人員的頭腦中，在運(yùn)行新的財(cái)務(wù)制度時(shí)也是困難重重，新舊之間的銜接也不連貫，比如：醫(yī)院的固定資產(chǎn)雖然被損壞或者以無法使用的情況下，這些也會(huì)被計(jì)入到固定的基金當(dāng)中，但是卻無法體現(xiàn)出收支的金額；但是在醫(yī)院中新的財(cái)務(wù)制度中固定的基金已經(jīng)被取締，增加了相應(yīng)的清理收支項(xiàng)目與累計(jì)折舊的單位，能對(duì)固定資產(chǎn)損壞時(shí)的清理費(fèi)用進(jìn)行明確的記錄，保證醫(yī)院的成本核算能有據(jù)可依。但是在醫(yī)院進(jìn)行成本核算的時(shí)候一般都會(huì)先采取陳舊的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行核算處理，因此在新制度銜接的時(shí)候難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，導(dǎo)致在最后核算的環(huán)節(jié)，各方賬目對(duì)不上號(hào)，使得核算出的最終結(jié)果失去了其中的真實(shí)性。因?yàn)獒t(yī)院是國家公立的事業(yè)單位，款項(xiàng)都是由政府下?lián)埽瑑?nèi)部人員的工作性質(zhì)也較為的穩(wěn)定，相比企業(yè)單位而言缺少了工作中的競(jìng)爭(zhēng)，使得財(cái)務(wù)人員在工作中養(yǎng)成了惰性，工作中缺乏積極性，工作的動(dòng)態(tài)也不能及時(shí)的掌握，對(duì)自身也沒有職業(yè)上的約束與改進(jìn)；而且醫(yī)院在引進(jìn)人員的時(shí)候，更為的注重醫(yī)務(wù)人員的專業(yè)水平，財(cái)務(wù)人員的工作能力與職業(yè)素質(zhì)就被忽略，在培訓(xùn)上也是對(duì)醫(yī)務(wù)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作也是被一再的擱淺，這也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作在醫(yī)院中的水平一直停滯不前。
二、成本核算在醫(yī)院中的應(yīng)對(duì)措施
在新醫(yī)療新會(huì)計(jì)制度下，領(lǐng)導(dǎo)要重視其在醫(yī)院當(dāng)中的重要意義，加強(qiáng)對(duì)成本核算的管理意識(shí)，努力的完善醫(yī)院當(dāng)中的會(huì)計(jì)制度，對(duì)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的管理培訓(xùn)，把管理科學(xué)的運(yùn)用到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，合理的調(diào)節(jié)工作方式，各部門間增強(qiáng)溝通與銜接，讓財(cái)務(wù)部門能第一時(shí)間掌握到資金的收支變化，在核算的時(shí)候失真的情況才能被減少。在改變制度的時(shí)候加強(qiáng)人員管理，把責(zé)任具體落實(shí)到某個(gè)人或者某個(gè)科室上，加強(qiáng)工作中的責(zé)任感。對(duì)財(cái)務(wù)人員要足夠的重視，不僅僅要發(fā)展醫(yī)療水平，也要提高財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量，才能為前線的醫(yī)療人員提供可靠的保障。培訓(xùn)或引進(jìn)專業(yè)的管理人才，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的不足之處進(jìn)行修訂完善，定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)較為突出的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)工作中的積極性，增強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的忠誠度。新舊制度的銜接工作要做好，根據(jù)自身醫(yī)院的實(shí)際情況，來建立起統(tǒng)一的、完善的制度，才能有效的提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量與效率。不能對(duì)小問題置之不理，出現(xiàn)的情況要及時(shí)的反映并解決，核算當(dāng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)都要依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行，這樣勢(shì)必會(huì)讓醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量上升一個(gè)臺(tái)階。財(cái)務(wù)與管理人員要做好資金的保管與物品的審核工作，醫(yī)務(wù)人員在領(lǐng)取要使用的物品時(shí)，財(cái)務(wù)人員要明確是哪個(gè)科室的人員并進(jìn)行登記簽字，把責(zé)任明確下來，杜絕公物私用的現(xiàn)象發(fā)生；定期核對(duì)設(shè)施設(shè)備，保障醫(yī)院的前線工作的正常開展，減少重復(fù)購買物資的情況，加大資金的使用率，減少成本開支。
三、結(jié)束語
醫(yī)院在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，還存在著一些問題，成本核算作為醫(yī)院當(dāng)中一項(xiàng)重要的核心任務(wù)，要確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，才能讓醫(yī)院有條不紊的運(yùn)行。在新的制度中，加強(qiáng)人員的管理與培訓(xùn)，做好新舊制度的銜接工作，明確自身的責(zé)任，管理人員與領(lǐng)導(dǎo)建立起適合自身的制度管理模式，讓醫(yī)院在未來才能健康的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，減少不必要的資金支出。
參考文獻(xiàn):
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成本意識(shí)是指節(jié)約成本與控制成本的觀念，是“節(jié)省成本的觀念，并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果。”社會(huì)是由人組成的，人與人之間的關(guān)系影響著社會(huì)的和諧程度。人同時(shí)以消費(fèi)者和主人翁的身份看待他所處的環(huán)境，享受企業(yè)提供的產(chǎn)品，而環(huán)境的好壞、產(chǎn)品的優(yōu)良與否，最終取決于人有無成本意識(shí)，有無尊重他人成本的意識(shí)，是否給別人增加了額外成本。成本意識(shí)包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并設(shè)法使其保持在最低水平。樹立職工的成本意識(shí)，就是要使職工樹立這樣一些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同參與，并在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本。只有樹立起職工的成本意識(shí)，只有職工具備了良好的成本意識(shí)，才能建立起降低成本的主動(dòng)性，才能使降低成本的各項(xiàng)具體措施、方法和要求順利地得到貫徹執(zhí)行和應(yīng)用。職工良好的成本意識(shí)是成本管理的必要條件。
在《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中，除了應(yīng)注重成本會(huì)計(jì)理論與成本會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合之外，還應(yīng)了解學(xué)生這個(gè)“人”。從“人”這個(gè)角度來反思我們的教學(xué)。人有三個(gè)身份：一個(gè)是自我；一個(gè)是企業(yè)中的我；一個(gè)是社會(huì)中的我。在教學(xué)過程中，更要考慮為了讓個(gè)體的“我”產(chǎn)生良好的行為，在企業(yè)中好好做事，在社會(huì)中好好地行為，不增加別人的麻煩。所以在《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)過程中就應(yīng)更為注重以下幾個(gè)方面的對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，個(gè)人成本不只在衣食住行上面，所花的錢不只是為了吃飯、住房、交通和養(yǎng)育兒女，還包含其他很多內(nèi)容。這其實(shí)很像企業(yè)，企業(yè)的成本不僅僅只有工資、租金、獎(jiǎng)金、招待費(fèi)和辦公費(fèi)，這些是成本的同時(shí)也是資源，如果只降低這些成本，就會(huì)砍掉企業(yè)的資源。那么，個(gè)人成本包括哪些，又如何看待？這在《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中，可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，然后使用頭腦風(fēng)暴法等教學(xué)方法，讓學(xué)生充分討論。
了解發(fā)生在自己身上的成本，從管理角度看，個(gè)人成本可分為以下幾種（部分）：時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本、固定成本、不可控成本、無效成本等。
1.1時(shí)間成本：浪費(fèi)時(shí)間等于慢性自殺、葬送前程
超市門口經(jīng)常出現(xiàn)長長的隊(duì)伍，據(jù)美國媒體2008年11月29日?qǐng)?bào)道，美國紐約長島地區(qū)一家沃爾瑪超市的一名職員28日清晨被蜂擁而入的顧客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顧客受輕傷。這可能是我們習(xí)以為常的現(xiàn)象之一，因?yàn)槟硸|西便宜，寧愿花時(shí)間排隊(duì)，寧愿繞路去買。同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，排隊(duì)的人大多數(shù)是中老年人。其他這是用看不見的時(shí)間成本換取看得見的打折商品，可是你想過這個(gè)價(jià)值得嗎？我們的時(shí)間真的這么廉價(jià)嗎？答案是否定的。此類成本有些是我們可控的，有些我們是無能為力的，則提前做好準(zhǔn)備，做好規(guī)劃，盡量節(jié)省時(shí)間。在教學(xué)過程中，要讓學(xué)生記?。簳r(shí)間是人生最重大的成本，我們要減少無謂的爭(zhēng)執(zhí)、不要為了小利排隊(duì)、不要人為地增加社會(huì)的無效成本。
1.2機(jī)會(huì)成本：學(xué)會(huì)選擇，學(xué)會(huì)放棄
機(jī)會(huì)就是選擇，一生中我們將面臨很多選擇。所有這些可能面對(duì)的決策，都會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本，選擇一個(gè)就會(huì)失去另一個(gè)的好處。所以，在教學(xué)過程中要適時(shí)地引導(dǎo)學(xué)生把他的人生目標(biāo)最大化，以此為決策的依據(jù)，就很容易判斷下一步應(yīng)該怎么走。記住一點(diǎn)，做決策不要只看眼前。把眼光放長遠(yuǎn)一點(diǎn)，再放長遠(yuǎn)，一直看到最終目標(biāo)，然后結(jié)合目標(biāo)各階段的實(shí)際情況來做判斷，就會(huì)發(fā)現(xiàn)選擇并不是件很難的事。
固定成本和不可控成本：提前預(yù)備，盡量化解。
生活中的固定成本很多，比如折舊性資產(chǎn)、家用電器的損耗、汽車的損耗等。買房產(chǎn)可以逐年升值，可是買一輛私家車就不同了，它只會(huì)帶來固定的花費(fèi)和折舊。消費(fèi)好汽車、好服裝、好電器會(huì)消耗我們的資產(chǎn)，但購買珠寶、名畫就是投資。所以，我們?cè)诮虒W(xué)過程中，就要讓學(xué)生明白他們?cè)谏钪兴佑|到的常見東西與《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)的關(guān)系。由此可見，我們應(yīng)該盡量減少持有折舊性資產(chǎn)，盡量化固定成本為變動(dòng)成本，甚至變成投資，來增加我們的資產(chǎn)。
不可控成本也是我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常要面對(duì)的無效成本，如交通擁堵、排隊(duì)、商家沒有誠信、物價(jià)上漲、銀行收取某種費(fèi)用、自然災(zāi)害以及意外事故等。對(duì)這些不可控成本，要保持快樂的心態(tài)，接受這些成本，如果已知道在某個(gè)階段會(huì)出現(xiàn)這樣的成本，就提前預(yù)備，用各種方式去化解它，把它降到最低。
2.時(shí)間管理的技巧
從上述內(nèi)容，我們知道時(shí)間是每個(gè)人最重大的成本，所以如何來有效地管理好自己的時(shí)間就顯得非常重要及迫切。
2.1在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間做恰當(dāng)?shù)氖?/p>
我們的學(xué)生往往做事不分輕重緩急，眉毛胡子一把抓。不僅事情沒做好，還耽誤事。所以我們?cè)诮虒W(xué)過程中，就要引導(dǎo)學(xué)生在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間做恰當(dāng)?shù)氖隆８鶕?jù)緊急程度，可分為緊急和不緊急兩種；根據(jù)重要性，可分為重要和不重要兩種。這四種情況交錯(cuò)，就形成如表1所示的四個(gè)象限。
表1 時(shí)間象限分類
