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在《成本會計》課程教學(xué)中，除了應(yīng)注重成本會計理論與成本會計實(shí)踐相結(jié)合之外，還應(yīng)了解學(xué)生這個“人”。從“人”這個角度來反思我們的教學(xué)。人有三個身份：一個是自我；一個是企業(yè)中的我；一個是社會中的我。在教學(xué)過程中，更要考慮為了讓個體的“我”產(chǎn)生良好的行為，在企業(yè)中好好做事，在社會中好好地行為，不增加別人的麻煩。所以在《成本會計》的教學(xué)過程中就應(yīng)更為注重以下幾個方面的對學(xué)生的培養(yǎng)。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，個人成本不只在衣食住行上面，所花的錢不只是為了吃飯、住房、交通和養(yǎng)育兒女，還包含其他很多內(nèi)容。wwW.133229.CoM這其實(shí)很像企業(yè)，企業(yè)的成本不僅僅只有工資、租金、獎金、招待費(fèi)和辦公費(fèi)，這些是成本的同時也是資源，如果只降低這些成本，就會砍掉企業(yè)的資源。那么，個人成本包括哪些，又如何看待？這在《成本會計》教學(xué)過程中，可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，然后使用頭腦風(fēng)暴法等教學(xué)方法，讓學(xué)生充分討論。
了解發(fā)生在自己身上的成本，從管理角度看，個人成本可分為以下幾種（部分）：時間成本、機(jī)會成本、固定成本、不可控成本、無效成本等。
1.1時間成本：浪費(fèi)時間等于慢性自殺、葬送前程
超市門口經(jīng)常出現(xiàn)長長的隊(duì)伍，據(jù)美國媒體2008年11月29日報道，美國紐約長島地區(qū)一家沃爾瑪超市的一名職員28日清晨被蜂擁而入的顧客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顧客受輕傷。這可能是我們習(xí)以為常的現(xiàn)象之一，因?yàn)槟硸|西便宜，寧愿花時間排隊(duì)，寧愿繞路去買。同時我們也發(fā)現(xiàn)，排隊(duì)的人大多數(shù)是中老年人。其他這是用看不見的時間成本換取看得見的打折商品，可是你想過這個價值得嗎？我們的時間真的這么廉價嗎？答案是否定的。此類成本有些是我們可控的，有些我們是無能為力的，則提前做好準(zhǔn)備，做好規(guī)劃，盡量節(jié)省時間。在教學(xué)過程中，要讓學(xué)生記?。簳r間是人生最重大的成本，我們要減少無謂的爭執(zhí)、不要為了小利排隊(duì)、不要人為地增加社會的無效成本。
1.2機(jī)會成本：學(xué)會選擇，學(xué)會放棄
機(jī)會就是選擇，一生中我們將面臨很多選擇。所有這些可能面對的決策，都會產(chǎn)生機(jī)會成本，選擇一個就會失去另一個的好處。所以，在教學(xué)過程中要適時地引導(dǎo)學(xué)生把他的人生目標(biāo)最大化，以此為決策的依據(jù)，就很容易判斷下一步應(yīng)該怎么走。記住一點(diǎn)，做決策不要只看眼前。把眼光放長遠(yuǎn)一點(diǎn)，再放長遠(yuǎn)，一直看到最終目標(biāo)，然后結(jié)合目標(biāo)各階段的實(shí)際情況來做判斷，就會發(fā)現(xiàn)選擇并不是件很難的事。
固定成本和不可控成本：提前預(yù)備，盡量化解。
生活中的固定成本很多，比如折舊性資產(chǎn)、家用電器的損耗、汽車的損耗等。買房產(chǎn)可以逐年升值，可是買一輛私家車就不同了，它只會帶來固定的花費(fèi)和折舊。消費(fèi)好汽車、好服裝、好電器會消耗我們的資產(chǎn)，但購買珠寶、名畫就是投資。所以，我們在教學(xué)過程中，就要讓學(xué)生明白他們在生活中所接觸到的常見東西與《成本會計》教學(xué)的關(guān)系。由此可見，我們應(yīng)該盡量減少持有折舊性資產(chǎn)，盡量化固定成本為變動成本，甚至變成投資，來增加我們的資產(chǎn)。
不可控成本也是我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常要面對的無效成本，如交通擁堵、排隊(duì)、商家沒有誠信、物價上漲、銀行收取某種費(fèi)用、自然災(zāi)害以及意外事故等。對這些不可控成本，要保持快樂的心態(tài)，接受這些成本，如果已知道在某個階段會出現(xiàn)這樣的成本，就提前預(yù)備，用各種方式去化解它，把它降到最低。
2.時間管理的技巧
從上述內(nèi)容，我們知道時間是每個人最重大的成本，所以如何來有效地管理好自己的時間就顯得非常重要及迫切。
2.1在恰當(dāng)?shù)臅r間做恰當(dāng)?shù)氖?/p>
我們的學(xué)生往往做事不分輕重緩急，眉毛胡子一把抓。不僅事情沒做好，還耽誤事。所以我們在教學(xué)過程中，就要引導(dǎo)學(xué)生在恰當(dāng)?shù)臅r間做恰當(dāng)?shù)氖?。根?jù)緊急程度，可分為緊急和不緊急兩種；根據(jù)重要性，可分為重要和不重要兩種。這四種情況交錯，就形成如表1所示的四個象限。
表1 時間象限分類
第一象限是緊急而重要的事情，非做不可，如上級的電話、應(yīng)該參加的會議、應(yīng)該交的報告等。第二象限的事情重要但不緊急，對完成人生的重大目標(biāo)、工作很重要，對未來很重要，但目前不需要立刻完成。第三象限是緊急而不重要的事情，如打進(jìn)來的推銷電話、某些必須處理的不重要信件等，這類事情可以交由他人處理。第四象限是不緊急也不重要的事，沒有必要在這類事情上浪費(fèi)時間。所以在《成本會計》教學(xué)過程中，以課外作業(yè)的形式讓學(xué)生自行設(shè)計及填寫一下自己的時間安排表，也是對他成本意識的一個很好的訓(xùn)練。
2.2捕獲“時間大盜”
從事情的處理上看，位于第一象限的事情要立即去做，因?yàn)檫@是無法推卸責(zé)任。第三象限的事情盡量授權(quán)給別人做。第四象限的事盡量不做，這些事情只會浪費(fèi)時間。重點(diǎn)是第二象限：重要但不緊急的事情，如果讓精力集中在這一象限，你就能夠掌握時間的主動權(quán)，保持生活的平衡，減少未來可能出現(xiàn)的危機(jī)。來看普通人和成功人士在時間使用上的差別，如表2。
轉(zhuǎn)貼于
從上表可以看出，普通人對重要而不緊急事情的處理時間大概只有重要又緊急事情的一半，而大部分時間都用來處理不重要的事情但緊急的事情。主要的一個原因是很多人不會說“no”，不知道怎么拒絕，來一件事便處理一件事，非常被動且浪費(fèi)時間。成功人士則不同，他們絕對被瑣事打擾，集中精力于自己的工作，為此，要事先規(guī)劃，避免不緊急的事情變成重要又緊急的事情。所以，在《成本會計》教學(xué)過程中，我們要讓學(xué)生從開始就記錄每一項(xiàng)活動所耗費(fèi)的時間，將這些活動和時間按四象限法歸類。然后采用80/20法則制定計劃，用最好的時間做最重要的事情，增加時間的效益。戒除浪費(fèi)時間的壞習(xí)慣，平衡未來與現(xiàn)在的時間。從而促使《成本會計》課程教學(xué)效果的提升。
3.良好的禮儀有助于降低成本
教學(xué)情景假設(shè)：三位保險公司（不同公司）的業(yè)務(wù)員向你推銷他們公司的保險單（保險產(chǎn)品相差不大），你將會買哪一位業(yè)務(wù)員的呢（假定需要購買）？毫無疑問，你肯定會買讓你覺得最舒服的業(yè)務(wù)員的保險。其中原因是什么？除了專業(yè)知識、公司背景，最重要的是個人的整體表現(xiàn)。所以我們在教學(xué)過程從以下幾個內(nèi)容引導(dǎo)學(xué)生提高整體表現(xiàn)力。
3.1注重第一印象
絕大多數(shù)人相信“眼見為實(shí)”，以看到的決定對一個人的看法。第一印象主要包括：（1）外表形象（儀表、表情、視線、衣服顏色、姿勢、態(tài)度等）約占58%；（2）聲音（音調(diào)、語氣、用詞、說話速度和音量等）約占35%；（3）談話內(nèi)容（公司的專業(yè)、公司產(chǎn)品及服務(wù)的介紹）約占7%。
來看禮儀方面常見的瑕疵：不看著說話的人；盯著人看，明顯地上下打量別人；張口打呵欠，毫無遮攔；不詢問他人就吸煙；超大聲接打手機(jī)；很少使用禮貌用語。
要在眾多的競爭者脫穎而出，除了堅實(shí)的專業(yè)能力（成本核算、控制能力），還要在所有方面都表現(xiàn)得比別人好一點(diǎn)，商業(yè)禮儀、應(yīng)對、穿著等方面都好一點(diǎn)。
3.2良好的個人品質(zhì)是廣聚人脈前提
社會主義建設(shè)必須堅持基本原理與具體實(shí)踐相統(tǒng)一
馬克思恩格斯從不設(shè)定一個未來社會的模式，也沒有過早的描述未來社會的具體細(xì)節(jié)，更不愿意憑空猜測無法預(yù)知的未來。馬克思恩格斯對于未來社會的設(shè)想只是一個輪廓和方向，它沒有為后人設(shè)計社會主義的“模式”。
馬克思恩格斯以他們生活的資本主義社會為研究對象，揭示資本主義的發(fā)展規(guī)律和歷史命運(yùn)是他們著作的核心內(nèi)容。按照馬克思恩格斯的設(shè)想，社會主義是在發(fā)達(dá)資本主義國家同時取得勝利的基礎(chǔ)上建立的，它是一個繼承資本主義所創(chuàng)造的各種文明成果，又高于資本主義的一種新型社會形態(tài)。這種社會的基本特征，大體可以概括為四種情況：一是具有普遍意義的歷史論斷，任何國家從事社會主義普遍遵循的普遍原理。二是運(yùn)用比較對照的方法以當(dāng)時發(fā)達(dá)資本主義國家的條件狀況作為參照而提出來的觀點(diǎn)和看法，這些并不是一成不變的而是隨著時間和空間的變化發(fā)展而變化的。三是對未來社會的最初的、不一定成熟的理論和設(shè)想，也就不具有普遍的指導(dǎo)意義。四是隨著歷史的變化和發(fā)展只有與現(xiàn)實(shí)社會實(shí)踐相結(jié)合，才能得以實(shí)現(xiàn)，并顯示其生命力特征。由此可見馬克思恩格斯沒有為各國如何建立一個社會主義國家而提供一個具體的答案，更不可能設(shè)計一個現(xiàn)成的模式。馬克思恩格斯歷來反對把他們的理論機(jī)械的加以重復(fù)教條化，而是說他們的理論是無產(chǎn)階級的世界觀和方法論，是人們行動的向?qū)?。他們反?fù)強(qiáng)調(diào)，未來社會是一幅什么樣的圖景，將來會采取哪些措施，這完全應(yīng)該由當(dāng)事人根據(jù)當(dāng)時的歷史條件來決定，任何人都沒有義務(wù)也不可能為后人制定一整套具體的行動計劃?？梢娫诳茖W(xué)社會主義創(chuàng)始人那里，基本原理與具體實(shí)踐相統(tǒng)一的原則，不僅一開始就是十分明確的，而且是必須堅持的首要的根本原則。因此從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)具體情況具體分析，正確的理解和科學(xué)的對待馬克思恩格斯關(guān)于未來社會的預(yù)見和設(shè)想，就成為者冷靜思考和妥善解決的一個大問題。
社會主義建設(shè)必須堅持一般規(guī)律與民族特點(diǎn)相統(tǒng)一
一般規(guī)律作為社會歷史發(fā)展中本質(zhì)關(guān)系的理論抽象，指明了每個國家和民族歷史發(fā)展的必然趨勢和共同要求。但是這種社會歷史發(fā)展的必然性在轉(zhuǎn)化為每個國家的現(xiàn)實(shí)過程中，受到各個國家和民族之間的自然條件和歷史原因的制約，從而表現(xiàn)出不同的形式和特點(diǎn)。
由于自然和歷史的原因，各個國家和民族都形成了自己特有的經(jīng)濟(jì)形式、生活習(xí)俗和文化傳統(tǒng)等，展現(xiàn)了人類發(fā)展的多樣性。這種多樣性的差異主要體現(xiàn)在這樣幾個方面：一是同一時期的各個不同國家存在著各自不同的特點(diǎn)。這不僅表現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家、不發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的不同類型上，還表現(xiàn)在每個民族國家不同于其他國家的諸多特殊方面。二是同一類型的國家存在著各自不同的特點(diǎn)。三是同一國家在不同的階段和不同的地區(qū)也存在著各自不同的特點(diǎn)，甚至并存著兩種或者兩種以上的社會形態(tài)。等等，正因?yàn)楦鱾€國家在發(fā)展過程中顯示出不同的特點(diǎn)才使我們的世界成為一個豐富多彩的世界。要使社會主義發(fā)展的一般規(guī)律和基本原則正確地適用于不同的民族國家，就意味著各民族都要走社會主義這一必由之路，但其具體的走法只能根據(jù)各國家和民族自己的特征去選擇。
而反映社會歷史發(fā)展的一般規(guī)律，也只有通過各國各民族的特殊發(fā)展形式才能表現(xiàn)出來。社會歷史發(fā)展的規(guī)律主要包括：一是社會歷史發(fā)展總是從低級到高級的趨勢前進(jìn)。二是社會歷史的發(fā)展是由經(jīng)濟(jì)狀況決定的，社會生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定著社會不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。三是社會歷史發(fā)展階段上的每一個相同的社會制度都有其共同的本質(zhì)特征。
所以我們要善于把一般規(guī)律與民族特點(diǎn)結(jié)合起來，既不能以一般規(guī)律否定民族特點(diǎn)，也不能以民族特點(diǎn)否定一般規(guī)律，不承認(rèn)一般規(guī)律，民族特點(diǎn)的區(qū)分就會失去準(zhǔn)繩，不懂得各國各民族的不同特點(diǎn)，就無法理解紛繁復(fù)雜和迅速多變的社會現(xiàn)象。當(dāng)然也要防止和反對兩種傾向：一種是只看社會歷史發(fā)展的一般規(guī)律;另一種只看各個國家和民族的不同特點(diǎn)，離開社會主義的一般原理就本國特色談本國特色。
社會主義建設(shè)必須堅持普遍性與特殊性相統(tǒng)一
矛盾的普遍性與特殊性就是共性與個性、統(tǒng)一性與獨(dú)立性的關(guān)系。矛盾的特殊性作為個性包含著矛盾的普遍性即共性，共性寓于個性之中。矛盾的普遍性又貫穿于矛盾的特殊性之中，共性統(tǒng)攝著個性。共性與個性相互聯(lián)結(jié)、相互制約、相互過度。作為方法論它對于人類的認(rèn)識和實(shí)踐有著十分重要的意義。
不論是開創(chuàng)中國特色的革命道路還是開創(chuàng)中國特色的建設(shè)道路都必須實(shí)現(xiàn)普遍原理與中國實(shí)際相結(jié)合，而要實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合，就必須堅持矛盾普遍性與特殊性相統(tǒng)一的原理。所謂的普遍原理，也就是各國無產(chǎn)階級政黨在解決社會主義革命和建設(shè)過程中所遇到的矛盾性時所遵循的普遍規(guī)律，因而這些普遍原理是矛盾普遍性的體現(xiàn)。我們只有把的普遍原理與中國實(shí)際結(jié)合起來才能摸索到中國革命和建設(shè)的特殊規(guī)律，找到符合中國實(shí)際的發(fā)展道路。
列寧指出：“的精髓，的活的靈魂是具體情況具體分析”他曾深刻闡述了社會主義普遍發(fā)展的規(guī)律與各國發(fā)展的具體道路之間的關(guān)系無論是革命還是建設(shè)，都不存在一個先驗(yàn)的模式，也沒有一個統(tǒng)一的公式，而是要善于把的普遍真理與各國的具體實(shí)際相結(jié)合，具體情況具體分析。堅持普遍性與特殊性的統(tǒng)一，要善于把的普遍真理與各國的具體實(shí)際相結(jié)合，才能在解決本國具體問題的實(shí)踐中開創(chuàng)一條適合自己情況的發(fā)展道路。
在普遍性與特殊性相結(jié)合的實(shí)踐中，始終注意防止和反對把共性與個性割裂開來的傾向，尤其是教條主義傾向。作為普遍真理，它提供的不是一成不變的教條，而是研究具體問題的出發(fā)點(diǎn)和科學(xué)的世界觀、方法論，只有與具體的實(shí)踐相結(jié)合才有意義。而教條主義的特點(diǎn)不是從實(shí)際出發(fā)，而是從書本出發(fā)，經(jīng)驗(yàn)主義的特點(diǎn)是從狹隘的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，輕視理論，輕視普遍性，常常把局部經(jīng)驗(yàn)夸大為普遍真理。他們從實(shí)質(zhì)上都是割裂了理論與實(shí)踐、普遍性與特殊性相統(tǒng)一的關(guān)系。
一、會計基本假設(shè)的本質(zhì)：基礎(chǔ)性的方法
假設(shè)是什么？權(quán)威工具書作何解釋？會計假設(shè)[1]的含義如何？會計文獻(xiàn)將哪些內(nèi)容看作會計假設(shè)，進(jìn)一步地，將哪些內(nèi)容看作會計的基本假設(shè)？假設(shè)(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，慣例(convention)，前提(premise)，原則(principle)等概念作何區(qū)分？關(guān)于這些問題，筆者認(rèn)為有兩個方面需要注意：如今被人們視為會計基本假設(shè)的那些內(nèi)容，究竟是不是假設(shè)？如何看待這些內(nèi)容的性質(zhì)？
關(guān)于這兩個問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面來考慮：
1.假設(shè)(postulate)的含義如何？根據(jù)一些工具書[2]給出的解釋，筆者將假設(shè)的概念范疇總結(jié)為：假設(shè)的含義更接近于公理(axiom)；假設(shè)被公認(rèn)為真(true)；假設(shè)是不言自明的(self-evident)，不需要通過證明得出；假設(shè)常被用作理論(theory)或論證(argument)的基礎(chǔ)。
2.人們?yōu)槭裁匆獮闀媽ふ壹僭O(shè)？人們?yōu)闀媽ふ壹僭O(shè)，其目的在于為財務(wù)會計的構(gòu)建尋找一種依據(jù)，人們希望通過這種（些）依據(jù)來實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計的內(nèi)在一致。如果能夠找到一些比較正確的、被廣為接受的“假設(shè)”，人們便可放心地在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步地發(fā)展財務(wù)會計。
3.人們是怎樣確定會計假設(shè)的？在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，被當(dāng)做會計假設(shè)的那些內(nèi)容大多來自人們對現(xiàn)實(shí)世界的觀察與總結(jié)。以兩篇關(guān)于會計假設(shè)的經(jīng)典文獻(xiàn)為例：在1922年出版的《會計理論》[3]一書中，佩頓觀察到，會計師們每天主要和有關(guān)價值的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)而非現(xiàn)實(shí)中的確定事物打交道，由于價值具有高度的不確定性和不穩(wěn)定性，會計也因此充滿了估計(estimate)和假定(assumption)。隨后，佩頓根據(jù)當(dāng)時會計所處的環(huán)境特征，總結(jié)了“經(jīng)營主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“資產(chǎn)負(fù)債表方程式”、“成本與賬面價值”等七項(xiàng)會計假設(shè)。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中贊同“假設(shè)……必須從經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境以及企業(yè)界所有部門的思維模式和慣例中推導(dǎo)得出”(財政部會計準(zhǔn)則委員會[5]，2005)。
4.由會計假設(shè)推出會計原則的方法存在怎樣的問題？首先，“不言自明”[6]難以界定。就假設(shè)的概念范疇而言，筆者不否認(rèn)財務(wù)會計在很大程度上是基于“會計假設(shè)”形成的，然而這些“會計假設(shè)”是否真的“不言自明”卻有待商榷。選擇“不言自明”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是一件棘手的事：常識？個人偏好？還是“存在即合理”？其次，形成真正意義的會計“假設(shè)”很難做到，會計不是哲學(xué)，會計研究也并非為了探究世界的本源或宇宙的奧秘，為了制定會計原則而花費(fèi)大量的精力來“參透”如何獲得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人們很難保證自己“根據(jù)所處環(huán)境、思維模式、慣例”等得出的假設(shè)總是具有普適性，一旦外界的環(huán)境發(fā)生改變，完全由會計假設(shè)演繹而來的會計原則將可能受到顛覆性的破壞，對于會計原則的修正成本將是非常巨大的。
5.如何理解當(dāng)今被稱為會計基本假設(shè)的這些內(nèi)容的性質(zhì)？相對基本假設(shè)而言，筆者更傾向于將這些內(nèi)容理解為人們使用財務(wù)會計時所采用的一些基礎(chǔ)性的方法，它們是人們對財務(wù)會計的一種充滿創(chuàng)造力的設(shè)計。與普通的會計原則相比，這些方法更為基礎(chǔ)，會計原則的形成在很大程度上要依賴于對這些基礎(chǔ)性方法的使用。與基本假設(shè)不同的是，這些基礎(chǔ)性方法并非會計原則制定的根本依據(jù)，其本身也不一定“不言自明”，他們只是人們所借助的一些方法或手段。此外，筆者也不傾向于將這些內(nèi)容“消極地”理解為人們使用財務(wù)會計的局限。相反，這些內(nèi)容正是人們對拉近客觀環(huán)境及財務(wù)會計實(shí)用性二者間溝壑進(jìn)行的嘗試，由于這些基礎(chǔ)性方法的存在，會計的反應(yīng)性在某種程度上得到了提高。
綜上，如今被視為“會計基本假設(shè)”的那些內(nèi)容，大多屬于人們?yōu)樨攧?wù)會計設(shè)計的一些基礎(chǔ)性的方法。這些方法提高了一定環(huán)境下財務(wù)會計的實(shí)用性，如果客觀環(huán)境發(fā)生改變，人們可以根據(jù)需要對這些基礎(chǔ)性方法進(jìn)行適時改進(jìn)。這些基礎(chǔ)性的方法最終是為財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的。會計主體便是人們在財務(wù)會計中所使用的一種基礎(chǔ)性的方法。
二、會計主體：術(shù)語的回顧
會計主體[7]的范疇說明了財務(wù)呈報是圍繞著誰來進(jìn)行的。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，人們對會計主體這一術(shù)語有著不同的表述：ARSNo.1、APB第四號報告、亨德里克森(1987)、沃爾克等(1992)、貝克奧伊(2004)等使用的是會計主體，佩頓(1922)、佩頓等(2004)使用的是經(jīng)營主體(businessentity)，戴維森(1982)使用的是公司個體(corporateentity)，而美國會計學(xué)會(1965)認(rèn)為這一概念不應(yīng)僅僅限定在“經(jīng)營”(business)范圍內(nèi)，還應(yīng)包括非營利組織、政府部門和慈善機(jī)構(gòu)等其他形式的經(jīng)濟(jì)活動，因此，該委員會采用了范圍更廣的術(shù)語“主體”(entity)或經(jīng)濟(jì)主體(economicentity)[8]。
關(guān)于會計主體的定義，文獻(xiàn)一般認(rèn)為有兩種定義方法。第一種定義以ARSNo.1的觀點(diǎn)為典型，亨德里克森(1987)將其總結(jié)為“具備這樣一些特性的經(jīng)濟(jì)單位，即能控制所擁有的各種資財，承擔(dān)關(guān)于作出和執(zhí)行各種承諾的義務(wù)，以及進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動”。第二種定義方法則是“根據(jù)不同用戶的經(jīng)濟(jì)利益來定義會計主體，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動和管理控制來解釋會計主體。該方法是以用戶為導(dǎo)向的，而不是以企業(yè)為導(dǎo)向的。用戶的利益，而不是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)定了會計主體的界限以及財務(wù)報表應(yīng)包括的信息”(貝克奧伊，2004)。此種定義方法以美國會計學(xué)會(1965)的觀點(diǎn)為代表：“識別經(jīng)濟(jì)主體的邊界有兩個步驟：確定有利益關(guān)系的個人或集團(tuán)；確定這些個人或集團(tuán)的利益的性質(zhì)”。在筆者看來，上述兩種定義方法體現(xiàn)了不同的思路。第一種定義方法蘊(yùn)含了歸納的思想，通過對一系列的特征進(jìn)行歸納來描述什么是會計主體。第二種定義方法則體現(xiàn)了實(shí)用主義的思想，即會計主體范疇的界定是由用戶的最終目的(或最終效果)所決定。
上文討論的這些與會計主體有關(guān)的術(shù)語主要涵蓋了原先會計假設(shè)范式下的一些內(nèi)容。隨著財務(wù)會計概念框架研究范式的主流化，相繼出現(xiàn)了一系列新的與會計主體類似或有關(guān)的概念，這也令相關(guān)的術(shù)語群顯得有些龐雜：
1.報告主體(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份觀察員信息[10](InformationforObservers)認(rèn)為，涉及報告主體概念的核心文獻(xiàn)主要有三篇：
a.《報告主體的定義》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《財務(wù)呈報原則報告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《報告主體》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《報告主體—暫時結(jié)論》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定義了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“控制”與“一般目的的財務(wù)報告”，繼而為“報告主體”下了定義；ASB(1999)把報告主體定義為這樣一個主體：“如果存在對于財務(wù)報表所提供信息的正當(dāng)需求，這一主體就應(yīng)準(zhǔn)備并財務(wù)報表；同時，它還應(yīng)是一個有結(jié)合力的經(jīng)濟(jì)單位(cohesiveeconomicunit)”，并認(rèn)為報告主體的邊界由其可控的范圍(scopeofcontrol)所決定；而在FASB那份關(guān)于合并的草案當(dāng)中，也提到了“主體”、“經(jīng)濟(jì)主體”、“經(jīng)濟(jì)單位”、“控制”等概念，其觀點(diǎn)與前兩篇文獻(xiàn)有著一定相似之處，但其最終并未對報告主體給出一個明確的定義。
2010年3月11日，IASB與FASB共同了一份關(guān)于報告主體概念的征求意見稿[14]，這份征求意見稿將報告主體定義為“一個關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動的限定性區(qū)域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有關(guān)這一限定性區(qū)域經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息可能對那些難以直接獲得以下兩類信息的當(dāng)前或潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他債權(quán)人有用。這兩類信息包括向主體提供資源所需的決策信息，以及用于評估主體管理層及董事會使用所提供資源的效率及效果的情況”(IASB，2010)。簡言之，一個報告主體應(yīng)具有三個特征：(a)主體的經(jīng)濟(jì)活動正在進(jìn)行、已經(jīng)進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行；(b)這些經(jīng)濟(jì)活動能夠與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動及主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境客觀地區(qū)分開來；(c)關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息與財務(wù)呈報目標(biāo)所要求提供的信息是一致的。IASB與FASB同時還認(rèn)為上述三方面的特征只是識別報告主體的必要條件，在很多情況下，上述這些特征的歸納并不充分。
2.經(jīng)營分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)將經(jīng)營分部定義為“主體的一個部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通過從事經(jīng)營活動掙得收入和發(fā)生支出(包括與同主體其他部分進(jìn)行交易而產(chǎn)生的收支)；(b)其經(jīng)營結(jié)果通常被主體的主要經(jīng)營決策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用來決定如何對此分部進(jìn)行資源配置及評估分部的績效；(c)單獨(dú)的(discrete)財務(wù)信息對于分部適用”。FASB則在第131號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(以下簡稱FAS131)中對經(jīng)營分部(operatingsegment)下了定義[17]。
3.“企業(yè)”(business)。在最新版本的定義中，IASB(2008)和FASB(2007)都將“企業(yè)”(business)定義為“業(yè)務(wù)活動與資產(chǎn)的有機(jī)集合，通過運(yùn)營及管理這一集合，為的是直接向投資者或其他所有者、成員或參與者提供以紅利、更低成本或其他經(jīng)濟(jì)利益為形式的回報”。
除了上述術(shù)語之外，還有諸如報告分部(reportablesegment)、報告單元(reportingunit)等有著特定含義的術(shù)語存在?？梢?，人們一直在不斷地為這些術(shù)語尋找合適的定義。
三、會計主體：概念的理解
人們?yōu)槭裁磿a(chǎn)生定義會計主體(或其他各種主體)的想法？筆者認(rèn)為這是出于實(shí)用性方面的需要。在最早對會計主體進(jìn)行系統(tǒng)性論述的《會計理論》一書中，佩頓(1922)便已指出“幾乎所有的會計師都假定存在不同的經(jīng)營主體”，可見，在佩頓將其“升華”為“假設(shè)”之前，對會計主體的使用便已廣泛存在?？梢酝茰y，會計主體概念的產(chǎn)生很可能來自人們創(chuàng)造和使用財務(wù)會計的需要。
從本質(zhì)上看，會計主體是人們?yōu)樨攧?wù)會計進(jìn)行的一種設(shè)計，它是實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的一種手段。在實(shí)用主義的視角下，概念范疇是由行動的最終效果所決定的。對于作為手段的會計主體來說，探究其概念的本源，目的在于保證會計主體能夠發(fā)揮某種作用以達(dá)到我們想要的效果。正因如此，考慮“會計主體究竟是什么”是為確定“什么應(yīng)屬于會計主體”服務(wù)的，對“什么應(yīng)屬于會計主體”進(jìn)行合理的界定，將為財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更好的效果。IASB與FASB認(rèn)為征求意見稿《財務(wù)呈報概念框架：報告主體》所歸納的報告主體的三個特征并不充分，從一個側(cè)面也體現(xiàn)出對會計主體概念進(jìn)行的界定只是為實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)所采用的一種手段。
具體來說，我們或許可以按照以下思路來確定什么應(yīng)屬于一個會計主體：(1)明確財務(wù)會計的目標(biāo)；(2)明確會計主體在實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用；(3)為保證作用的發(fā)揮，會計主體應(yīng)具備怎樣的屬性(比如控制)；(4)依據(jù)這些屬性去設(shè)計或?qū)ふ夷承﹨⒄瘴?比如法律主體、分部、集團(tuán)等)；(5)將這些參照物視為會計主體的范疇并將其融入到具體的會計準(zhǔn)則之中，以此來為財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。
總之，“會計主體”是人造的，它具有哪些特征取決于我們使用的需要。我們的思維或許應(yīng)是：以最終效果為導(dǎo)向來設(shè)計會計主體的特征，而不是首先憑借個人智慧來洞察會計主體“已存在”的本源含義，并在這一本源含義的基礎(chǔ)上演繹出財務(wù)會計的一系列具體構(gòu)造。上述這一實(shí)用主義視角或許也能解釋為什么前述第二種關(guān)于會計主體的定義方法在目前使用更為廣泛的原因。
四、電子商務(wù)下會計主體的界定：一個例子
生產(chǎn)力水平的不斷提高使得越來越多的新工具和新方法為人們所用，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用已經(jīng)滲透到我們每個人的生活之中。在這一背景下，有學(xué)者認(rèn)為，“網(wǎng)絡(luò)公司(VirtualCorporation)……分合迅速,聯(lián)合、協(xié)作方式多樣,使傳統(tǒng)會計主體……所強(qiáng)調(diào)的單個的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體不能適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況。會計主體……已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍和立場提供基本的支持”(孫錚等，2000)。
筆者并不贊同上述觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的背景下，由于更為復(fù)雜的新事物的出現(xiàn)，界定會計主體概念范疇的思維甚至變得更為重要。正如杜興強(qiáng)(1999)所說，隨著網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，“會計主體的內(nèi)涵并未因此而不存在，……受到?jīng)_擊的只是會計主體的形式而已”。我們要做的僅僅是更為細(xì)致地對新事物進(jìn)行拆分，通過將其與傳統(tǒng)事物進(jìn)行比較來把握新事物發(fā)生變化部分的性質(zhì)，并針對這些變化來尋找或設(shè)計相應(yīng)的參照物作為會計主體，以此來滿足財務(wù)呈報的需要。
風(fēng)險投資業(yè)內(nèi)如今流傳著這樣一種觀點(diǎn)：創(chuàng)新的含義早已不再局限于技術(shù)，商業(yè)模式的創(chuàng)新同樣可以為商人們帶來巨大的利益。在筆者看來，互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)無非給我們帶來了以下兩種變化：首先，我們比以前多了一種可支配的工具；基于這一工具，人們設(shè)計了諸多的模式(就網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)而言便是商業(yè)模式)來滿足自身的需要。盡管基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用難以窮舉，但就實(shí)質(zhì)而言，由互聯(lián)網(wǎng)衍生而來的新事物大多難以脫離這兩個范疇。
如何將會計主體從這些紛繁復(fù)雜的應(yīng)用之中清晰地剝離出來？筆者認(rèn)為關(guān)鍵還是在于“利益”這一核心。考慮到電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一個具有典型性的代表，接下來筆者打算借助一個例子的演示、并以前文所提到的確定會計主體的程序?yàn)榛A(chǔ)，來嘗試探討電子商務(wù)環(huán)境下會計主體界定的一些注意事項(xiàng)，并將其作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會計主體界定的參考。
這個例子涉及兩家賣場形式的企業(yè)及各自賣場中的商戶，這兩家賣場一家是傳統(tǒng)企業(yè)的代表—xmxx城市廣場(簡稱城市廣場)，另一家則為中國電子商務(wù)的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘寶網(wǎng)。筆者將主要探討進(jìn)駐城市廣場的企業(yè)，忽略進(jìn)駐城市廣場的個人。同樣，筆者將主要探討淘寶網(wǎng)的淘寶商城，而忽略淘寶網(wǎng)的集市(即C2C，個人之間的交易)，探討將圍繞著對于盈利模式[18]的分析。
作為一個實(shí)體購物平臺，城市廣場的盈利模式如下：向租戶收取租金(部分租戶的租金是保底加抽成，如果是抽成，則包括每件商品)、服務(wù)費(fèi)用(物業(yè)管理費(fèi)、有讀表的水電費(fèi)、公攤水電費(fèi)等)；廣告費(fèi)用(只有外墻的廣告位置出租收取費(fèi)用)；實(shí)體資產(chǎn)的增值收益。
作為一個網(wǎng)絡(luò)購物平臺，淘寶商城的盈利模式如下：對進(jìn)駐商城的各商戶按其實(shí)際交易額收取交易額的0.5%到5%的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)的百分比由商品類目而定；對于第二年續(xù)約的商戶，還將收取6000元的技術(shù)服務(wù)費(fèi)；提供淘寶直通車、超級賣霸等輔助營銷的增值服務(wù)。
可以看到，盡管形式上有所差異，城市廣場與淘寶商城的盈利模式在實(shí)質(zhì)上還是有著很多的相似之處。具體表現(xiàn)在：都可看作大賣場，二者都擁有可用來換取租金的平臺效應(yīng)；二者都可為商戶提供有關(guān)營銷的增值服務(wù)，所不同的只是前者把廣告掛在商場外墻上，后者則把廣告掛在主頁或搜索引擎的前幾行；城市廣場可以借助實(shí)體資產(chǎn)(比如房地產(chǎn))的增值獲益，淘寶商城則可以利用信息化的特點(diǎn)通過提供諸如關(guān)鍵詞競價、CRM(客戶關(guān)系管理)軟件助手、搜索引擎、誠信擔(dān)保以及日益興起的云計算等手段來取得收益；此外，關(guān)于物流配送方面，二者間也不存在顯著的差別。
因此，在上述演示當(dāng)中，盡管直觀上淘寶商城是由阿里巴巴提供的“虛擬商場”及各商戶的“店鋪”構(gòu)成的一個虛擬聯(lián)合體，商戶看起來也好像處于不斷變化之中的“流水的兵”，然而這并不妨礙淘寶商城與商戶間利益界限的清晰劃分。就實(shí)質(zhì)而言，淘寶商城的盈利模式也只是傳統(tǒng)購物平臺盈利模式在互聯(lián)網(wǎng)下的一種模仿，那些看起來“顛覆性的創(chuàng)新”，在傳統(tǒng)中都是有跡可循的。
因此，在電子商務(wù)的環(huán)境下，財務(wù)報告的編制者在對會計主體進(jìn)行界定時，除了應(yīng)參考前文所提到的思路之外，可能還需對以下一些因素予以關(guān)注(包括但不僅限于)：
對新技術(shù)進(jìn)行了解，熟悉新模式的運(yùn)作原理；
基于對商業(yè)模式各個方面的觀察，對新模式所涵蓋的各合作伙伴進(jìn)行識別，并理清其相互間的關(guān)系；
必要時將新模式與傳統(tǒng)模式進(jìn)行比較，判斷新模式的不同之處是否會對會計主體的界定產(chǎn)生影響。
因此，正如潘琰(2002)所說，“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織形式的變化，的確會使將來會計主體的界定更為復(fù)雜，但……需要修正的不是會計主體……本身，而是人們對……概念的理解和應(yīng)用問題”。筆者認(rèn)為，憑借著人們的智慧及對謀利的渴望，人們在新環(huán)境下對會計主體進(jìn)行界定、進(jìn)而為資本提供者提供更具決策有用性的信息還是可行的。會計主體作為人們?yōu)樨攧?wù)會計設(shè)計的一種基礎(chǔ)性的方法，它有助于財務(wù)會計工具性能的提升，從而能夠更好地為財務(wù)報告使用者提供其所需的決策有用信息。
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[5]潘琰.2002.因特網(wǎng)財務(wù)報告若干問題研究[D]：1-184.
為了全面貫徹新的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》及其補(bǔ)充規(guī)定的要求，我院以強(qiáng)化醫(yī)院成本核算為切入點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，從而提升醫(yī)院社會效能。通過院內(nèi)招標(biāo)，優(yōu)選了北京東軟望?？萍脊镜摹皶嫼怂?成本核算-預(yù)算管理”財務(wù)一體化管理系統(tǒng)。2012年，在院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，由財務(wù)部牽頭，信息中心、資產(chǎn)管理科、人事科以及總務(wù)科等相關(guān)職能部門大力配合，較好地完成了醫(yī)院成本核算工作，為醫(yī)院成本管理奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
一、醫(yī)院開展成本核算的必要性
（一）醫(yī)院引入成本核算機(jī)制有利于適應(yīng)市場，實(shí)現(xiàn)效益最大化
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院必須主動適應(yīng)市場，增強(qiáng)成本意識、效益意識和市場意識。醫(yī)院不但要融入一般市場活動中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個特殊市場的競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此要求醫(yī)院必須引入成本核算機(jī)制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，提高效率，降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
（二）開展成本核算可以為制定物價、醫(yī)保政策提供可靠的依據(jù)
目前醫(yī)院收入來源主要有三方面，一是財政補(bǔ)助，二是醫(yī)療服務(wù)收入，三是藥品收入。長期以來政府衛(wèi)生投入嚴(yán)重不足，醫(yī)療服務(wù)價格嚴(yán)重背離醫(yī)療服務(wù)價值，藥品收支結(jié)余難以彌補(bǔ)醫(yī)療收支虧損，醫(yī)院普遍出現(xiàn)收支結(jié)余虧損局面，醫(yī)院生存與發(fā)展出現(xiàn)了危機(jī)。開展成本核算可以合理確定醫(yī)療服務(wù)價格，為財政補(bǔ)償提供基礎(chǔ)，是完善基本醫(yī)療保險費(fèi)用支付方式改革的重要依據(jù)。
（三）成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，增強(qiáng)市場競爭力
醫(yī)院成本核算系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，搞好成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，充分利用現(xiàn)有人力、物力資源，提高設(shè)備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項(xiàng)目的盈虧狀況，指導(dǎo)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時也有利于預(yù)算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，以適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生制度改革，提高市場競爭力。
二、醫(yī)院開展成本核算的具體做法
（一）構(gòu)建成本核算組織體系
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的財務(wù)管理工作更需要科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。成本核算是當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理工作的重中之重，為了搞好醫(yī)院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機(jī)構(gòu)。
1.成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。由院長擔(dān)任組長，財務(wù)部主任擔(dān)任副組長，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為成員組成。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定成本核算工作實(shí)施辦法，決定成本核算工作的重大事項(xiàng)。
2.成本核算工作小組。由財務(wù)部主任擔(dān)任組長，財務(wù)部下屬二級科室經(jīng)管辦、財務(wù)科負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長，成本核算會計、物資會計等人員為成員組成。工作小組負(fù)責(zé)開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，完成各類成本核算報表和成本分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
3.信息技術(shù)小組。由醫(yī)院信息中心人員組成。負(fù)責(zé)為全成本核算系統(tǒng)提供技術(shù)支持，與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、薪酬發(fā)放系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，無縫連接。實(shí)現(xiàn)進(jìn)價核算下的藥品銷售成本。
4.綜合考核小組。由醫(yī)務(wù)、護(hù)理和人事部門負(fù)責(zé)人組成。負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)成本考核，完成科室工作量統(tǒng)計報表和人事考勤統(tǒng)計報表的審核。
（二）扎實(shí)做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作
1.細(xì)分成本核算單元。完成全院科室、員工等統(tǒng)一編碼工作。我院根據(jù)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》和省衛(wèi)生廳關(guān)于學(xué)科分類、成本核算單元分類、科室性質(zhì)分類的規(guī)定，共細(xì)分成本核算單元190個，將醫(yī)院科室劃分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。
2.人員培訓(xùn)。根據(jù)成本核算要求，對醫(yī)院財務(wù)會計與管理會計職能進(jìn)行明確分工，實(shí)施流程改造。同時對財務(wù)人員和相關(guān)部門人員進(jìn)行全成本核算方法與信息技術(shù)的專題培訓(xùn)。
3.清產(chǎn)核資，強(qiáng)化管理。資產(chǎn)管理科對醫(yī)院所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實(shí)際占用房屋及建筑物的面積和價值，專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等資產(chǎn)價值，對資產(chǎn)折舊實(shí)行動態(tài)管理。對庫房衛(wèi)生材料區(qū)分計價收費(fèi)和非計價收費(fèi)，實(shí)行網(wǎng)上領(lǐng)用、審批，嚴(yán)格控制二級庫房材料領(lǐng)用、消耗的臺賬管理。
4.員工考勤。人事科認(rèn)真梳理全院各類人員基礎(chǔ)信息，建立人員動態(tài)信息庫。同時根據(jù)成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統(tǒng)，準(zhǔn)確統(tǒng)計成本核算期間內(nèi)各類人員在不同崗位的工作工時，為準(zhǔn)確合理分?jǐn)側(cè)肆Y源成本提供基礎(chǔ)。
（三）明確成本核算項(xiàng)目、費(fèi)用要素以及核算原則
根據(jù)新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的要求，成本項(xiàng)目包括：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費(fèi)用。費(fèi)用要素分為：工資和津貼、績效工資、社會保障費(fèi)、其他人員工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、一般衛(wèi)生材料、專屬衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。
（四）成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析
按照規(guī)范的統(tǒng)計要求及報送程序，財務(wù)部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據(jù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。由于成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，技術(shù)要求高，程序復(fù)雜，加上醫(yī)療行業(yè)的特殊性，項(xiàng)目成本、病種成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。目前已利用成本核算數(shù)據(jù)開展醫(yī)院門診、住院量本利分析。同時開展科室層面運(yùn)營分析，強(qiáng)化科室、班組成本管理，實(shí)現(xiàn)了科室成本核算與科室預(yù)算管理相銜接，有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力，為責(zé)任預(yù)算考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到“會計核算-成本核算-預(yù)算管理”財務(wù)一體化。
三、建議
成本核算是基礎(chǔ)，成本控制是關(guān)鍵。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，醫(yī)院應(yīng)利用各種管理方法和信息手段，對成本耗費(fèi)進(jìn)行全過程控制，提高醫(yī)院核心競爭力。
（一）開展全員、全過程的成本費(fèi)用管理，實(shí)現(xiàn)效益最大化
醫(yī)院成本支出涉及到醫(yī)院經(jīng)營活動的各個方面，因而降低成本與每個部門、每個職工都有密切的關(guān)系，全員參與是成本控制的關(guān)鍵。只有每個部門、每個職工在自己的工作范圍內(nèi)都關(guān)心成本費(fèi)用，并努力降低成本，節(jié)約成本，才能達(dá)到成本管理的目的。我院對辦公費(fèi)、電話費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制、定額管理，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)，超支自理或直接從獎金中扣除。對基建、房屋維修項(xiàng)目實(shí)行事前有計劃、事中有審計、事后有監(jiān)督的全過程管理，堅決杜絕虛報等現(xiàn)象。
（二）醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，網(wǎng)絡(luò)信息支撐是關(guān)鍵
醫(yī)院成本管理是醫(yī)院運(yùn)營管理的核心抓手，涉及到醫(yī)院人力資源管理、財務(wù)管理、物流管理，是財務(wù)管理的核心。醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，技術(shù)性強(qiáng)且數(shù)據(jù)量非常大，成本核算的層次多，又專業(yè)分工精細(xì)，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與業(yè)務(wù)流程都比較復(fù)雜，可見，醫(yī)院成本核算必須依賴于計算機(jī)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息化管理有利于構(gòu)建集資金流、物流、業(yè)務(wù)流為一體的管理模式；改變以會計電算化為主的財務(wù)部門級應(yīng)用，搭建以管理為主的醫(yī)院綜合運(yùn)營管理平臺；實(shí)現(xiàn)以財務(wù)為核心、預(yù)算為主線、成本、物流為基礎(chǔ)、績效為導(dǎo)向的決策目標(biāo)管理體系。
（三）理清財務(wù)部門職責(zé)，強(qiáng)化成本管理，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展
成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，醫(yī)院要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，要實(shí)現(xiàn)“為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的目標(biāo)，就必須在財務(wù)管理內(nèi)涵上下功夫。財會人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，善于溝通與交流，發(fā)揮主觀能動性，狠抓成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化分?jǐn)偭鞒蹋粩嗵嵘芾頃嬄毮?。在進(jìn)行成本核算的過程中，不斷發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和成本管理過程中存在的問題，并對相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)層和各級管理層提供有效的、最優(yōu)化經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)信息支持。
參考文獻(xiàn)：
1.王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫(yī)院財務(wù)會計制度詳解與實(shí)務(wù)操作[M].北京：中國時政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.
2.中華人民共和國財政部.醫(yī)院會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
（一）不斷對醫(yī)院醫(yī)療改革進(jìn)行深化是必然需求
目前，因?yàn)槲覈t(yī)療衛(wèi)生體制的改革正在不斷的進(jìn)行深化，對此我國頒布了新的醫(yī)院會計制度以及醫(yī)院財務(wù)制度，在醫(yī)院成本管理這方面醫(yī)療體系對此提出了新的要求。在具體的頒布的醫(yī)院醫(yī)療體系改革的方案中，對新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本管理以及醫(yī)院成本核算上都提出了非常具體的要求，在經(jīng)營發(fā)展、財務(wù)經(jīng)營狀況分析以及資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，醫(yī)院要進(jìn)行定期的預(yù)算，并對醫(yī)療服務(wù)考評體系進(jìn)行建立，并使之科學(xué)化。像財務(wù)部、衛(wèi)生部等等一些有關(guān)的行政機(jī)構(gòu)，要及時的按照醫(yī)院的要求進(jìn)行醫(yī)療體系的改革，要把醫(yī)院成本管理的水平在醫(yī)院會計制度下有進(jìn)一步的提升，同時增強(qiáng)醫(yī)院的績效管理，衛(wèi)生部、財務(wù)部這些有關(guān)的行政機(jī)構(gòu)也要及時要求醫(yī)院加快醫(yī)療體系改革的步伐，在新醫(yī)院會計制度下加大對醫(yī)院成本管理以及績效管理，一直堅持一切從人民群眾出發(fā)，對于我國大多數(shù)存在的“看病難”、“看病貴”等問題要真正的有效的進(jìn)行處理。
（二）能準(zhǔn)確的對社會效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行平衡
醫(yī)院在制定價格上和成本有著非常大的關(guān)系，在醫(yī)院醫(yī)療成本上有一個準(zhǔn)確的了解，不僅可以在醫(yī)院制定價格提供一個合理的根據(jù)，對醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用還能進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)。醫(yī)院應(yīng)該做到以病人為主，把醫(yī)院的醫(yī)療行為真正的規(guī)范起來，更好的改進(jìn)醫(yī)院服務(wù)過程。在對醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)管理制度的時候，醫(yī)院要堅持節(jié)約的準(zhǔn)則，準(zhǔn)確的平衡社會效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，醫(yī)院的公益特點(diǎn)要始終如一的保持著。在資源使用效益這方面要準(zhǔn)確的進(jìn)行一個全方位的全面評價。
二、新醫(yī)院會計制度下對醫(yī)院成本管理的要求
能實(shí)行財務(wù)單獨(dú)核算的醫(yī)院都可以使用新醫(yī)院會計制度，像各種公立醫(yī)院，這其中可以包括門診部、綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、中醫(yī)院，但是像衛(wèi)生服務(wù)的中心站，并不包括在基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)上。這種有差別的待遇主要是因?yàn)榭紤]到每個醫(yī)療機(jī)構(gòu)所面對的狀況并不一樣，不管是從資金支持上來說，還是政府貼補(bǔ)的境況多少還是有不一樣的，所以對于根據(jù)不同的醫(yī)療單位要按照不同的醫(yī)療制度實(shí)行。對在新醫(yī)院會計制度領(lǐng)域內(nèi)的醫(yī)療單位要進(jìn)行非常明確的成本管理。
三、應(yīng)該怎么加強(qiáng)新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本管理
（一）加強(qiáng)對醫(yī)院成本管理的監(jiān)督力度
成本管理的監(jiān)督力度對整個成本管理的完成有著非常重要的作用，在進(jìn)行成本管理的過程中，多少會有員工出現(xiàn)工作松懈的情況發(fā)生，這對整個成本完成的效率是非常大的。因此，一定要通過借助外在的因素進(jìn)行控制，即監(jiān)督工作人員，要讓工作人員在進(jìn)行成本管理的時候，隨時都充滿著高度的精神，那醫(yī)院成本支出的問題自然而然的就會得到很好的控制。
（二）協(xié)調(diào)預(yù)算管理和成本管理之間的關(guān)系
財政部2011年頒布的新的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)結(jié)束試點(diǎn)全面實(shí)施，無論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完備性來看，這一制度的實(shí)施對促進(jìn)醫(yī)院成本核算規(guī)范化都具有重要的意義。
一、新《醫(yī)院會計制度》對成本核算的積極作用
新《醫(yī)院會計制度》在會計科目的設(shè)置、成本核算的原則等方面進(jìn)行了一些與時俱進(jìn)的調(diào)整，這為推進(jìn)成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。
（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范
首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制提升了成本核算的精度。與之前執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》相比，新的《醫(yī)院會計制度》明確提出“醫(yī)院會計采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，這一規(guī)定剔除了之前會計制度中所包含的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，從而使得權(quán)責(zé)發(fā)生制得到徹底的貫徹和落實(shí)。其次，會計信息化管理使得成本核算更加科學(xué)，相比于之前執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》所規(guī)定的會計電算化，會計信息化通過將財務(wù)軟件與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)等外部系統(tǒng)的對接，能更好的支持會計成本核算工作。
（二）會計科目變化符合了成本核算的需要
新《醫(yī)院會計制度》部分會計科目的變更滿足了成本核算的要求。首先，新增部分會計科目使得部分成本能夠更為直觀的計入相對應(yīng)的會計科目。如新增“固定資產(chǎn)清理”用于核算因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其次，取消的部分會計科目符合了新時期成本變化的實(shí)際情況，從而提高了會計核算的精度，如對于藥品差價的問題，新制度規(guī)定取消了“藥品進(jìn)銷差價”這一會計科目，而是按照藥品實(shí)際發(fā)生的成品，借：庫存物質(zhì)，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目）。再次，變更的部分會計科目更加符合實(shí)際的需要。如“對外投資”科目進(jìn)一步細(xì)分為長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資兩個科目，這種變化可以更好的反應(yīng)投資的去向。
（三）成本核算管理更加有力
首先，新《醫(yī)院會計制度》強(qiáng)調(diào)了財務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財務(wù)情況說明”要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行說明。此外，新《醫(yī)院會計制度》還注重與當(dāng)前國家財政改革的目標(biāo)即國庫集中支付的對接，從而有利于推動成本核算管理工作。其次，完善的報表體系也規(guī)范了成本核算管理，按照新的《醫(yī)院會計制度》，財務(wù)報告不僅包括中期報告和年度報告，并且對外公布的年度報告要經(jīng)過注冊會計師的審計，這一要求必然使得會計核算更為符合國家有關(guān)規(guī)定，更為科學(xué)。此外，醫(yī)院還需提供收入費(fèi)用總表等表，這種完善的報表體系將倒逼成本核算規(guī)范化。
二、新《醫(yī)院會計制度》中模糊之處給成本核算帶來了不便
雖然新的《醫(yī)院會計制度》為加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院成本核算提供基礎(chǔ)，但新制度中依然存在一些不確定之處，這些不確定之處將給成本核算帶來不便。
（一）新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算
新制度的模糊之處是指雖然從理論上來看這一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進(jìn)行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。如對于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀。此外，部分會計科目中所包含的“其他”也過于籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。
（二）新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實(shí)事求是的成本核算
新制度部分規(guī)定缺乏彈性是指為保持《醫(yī)院會計制度》的權(quán)威性，防止給部分不法分子留下可乘之機(jī)，制度對成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對于固定資產(chǎn)的核算，按照新的會計制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊，但在創(chuàng)新異?；钴S的今天，固定資產(chǎn)可能會面臨加速貶值的現(xiàn)實(shí)，這就會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價值與賬面價值不相符的問題，實(shí)際上相當(dāng)于少記了醫(yī)院成本。
三、貫徹《醫(yī)院會計制度》強(qiáng)化成本核算的思考
貫徹《醫(yī)院會計制度》，強(qiáng)化成本核算，可以從更新理念高度重視成本核算，加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度，規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性等方面著手。
（一）更新理念高度重視成本核算
首先，財務(wù)人員要深刻體會新《醫(yī)院會計制度》所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計信息化等，并按照這種理念推動成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量。其次，財務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會計制度》實(shí)施為契機(jī)，財務(wù)部門要加強(qiáng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財務(wù)部門進(jìn)行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。
（二）加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度
首先，要注重區(qū)分新舊《醫(yī)院會計制度》成本核算的差異，并通過編制對照表、成本核算指引等方式來幫助財會人員熟悉兩者之間的異同，指導(dǎo)財會人員按照新制度進(jìn)行成本核算。其次，要注重對舊會計制度結(jié)束日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的調(diào)整，特別要規(guī)范資產(chǎn)清查以及盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理，通過向醫(yī)院報批等方式規(guī)范調(diào)整流程，從而力保成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確，防止新舊會計制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。再次，財務(wù)部門要規(guī)范管理，對于財務(wù)部門出具的各類報告，要嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實(shí)準(zhǔn)確。
（三）規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性
首先，醫(yī)院財務(wù)部門要結(jié)合新《醫(yī)院會計制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對一些模糊之處如壞賬準(zhǔn)備提取的比例等要予以明確，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。其次，要高度重視利用信息化手段來推動成本核算，通過建立連接財務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，推動成本核算工作及時、科學(xué)的開展。
參考文獻(xiàn)
[中圖分類號]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2015）02-0022-01
新醫(yī)院會計制度的全面實(shí)施，是公立醫(yī)院適應(yīng)改革的必由之路。其在醫(yī)院收支管理、成本核算、醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會計科目和財務(wù)報告體系等諸多方面，都產(chǎn)生了顯著影響。
一、新醫(yī)院會計制度調(diào)整會計科目的設(shè)置、成本核算的原則，使醫(yī)院成本構(gòu)成趨向合理
（一）設(shè)置科目直觀
與以往會計科目設(shè)置比較，新會計制度將新增部分會計科目，以便于將各項(xiàng)成本直觀計入相應(yīng)科目。以新增的會計科目“固定資產(chǎn)清理”一欄，一些多原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)凈值，直接計入清理的固定資產(chǎn)凈值，其清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，也一并計入此欄。
（二）提高核算精準(zhǔn)
部分原有會計科目被取消，使得新會計制度更加切合新時期成本實(shí)際變化，為提高會計核算精度打下基礎(chǔ)。以藥品差價這一長期存在的問題而言，新會計制度規(guī)定，“藥品進(jìn)銷差價”這一原有科目取消，依據(jù)藥品實(shí)際發(fā)生成本，借：庫存物資，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目），這一變化極大地促進(jìn)了成本的精確核算。
（三）變更符合實(shí)際
對原有會計科目中的少部分做出變更設(shè)置，更符合成本核算工作的實(shí)際需要。例如：“對外投資”科目做出細(xì)分變更，更改為“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”兩個科目，這種變化更好反映出投資去向，提高會計工作實(shí)效。
（四）歸結(jié)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)確
在新醫(yī)院會計制度下，原有的人員經(jīng)費(fèi)包括基本費(fèi)用和其他費(fèi)用，現(xiàn)將其中住房公積金從其他費(fèi)用歸入人員經(jīng)費(fèi)核算范疇，使得經(jīng)費(fèi)歸結(jié)更為準(zhǔn)確。
（五）完善計提折舊
新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，增加固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，開展醫(yī)院全成本核算，并在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，加大對于財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出等方面的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的成本核算，將其一并納入成本核算范圍。
相較而言，按照新制度來執(zhí)行計提折舊，增加計提醫(yī)療風(fēng)險基金成本項(xiàng)目，使報表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，計提折舊項(xiàng)目更加完善，成本核算趨向合理。
二、新醫(yī)院會計制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算與會計核算的并軌運(yùn)行
（一）固定資產(chǎn)清查整理
對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。具體如下：
1.對原賬套數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，對應(yīng)清理、報廢的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定處理完畢。
2.導(dǎo)出固定資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，對于達(dá)不到新制度中對于固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，采取分離的方式，直接從固定資產(chǎn)中剝離出來，依據(jù)低值易耗計入“庫存物資”。
3.按照新醫(yī)院會計制度重新進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片分類整理、修改折舊年限。
4.按照新醫(yī)院會計制度整理統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊計提方式和對方科目。
（二）成本核算單元整理
根據(jù)醫(yī)院最新組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科室分類，按新制度分大類進(jìn)行單元成本的分類核算。
（三）成本分?jǐn)偦A(chǔ)設(shè)置
確定成本核算對象、成本分配標(biāo)準(zhǔn)、臨床服務(wù)科室細(xì)分門診及住院類別;進(jìn)行HIS收入支出數(shù)據(jù)采集、成本歸集和分?jǐn)偂凑战y(tǒng)一格式和要求編制醫(yī)院各類成本報表。
三、實(shí)施新醫(yī)院會計制度在成本核算方面的影響分析
第一，實(shí)施新醫(yī)院會計制度，是適應(yīng)公立醫(yī)院改革的必然要求。
第二，新醫(yī)院會計制度的施行，是更新醫(yī)院成本核算理念的必要手段。新醫(yī)院會計制度所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計信息化等，都是醫(yī)院會計理念的新突破，按照這種新理念，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量，對于推動醫(yī)院成本核算朝著有序規(guī)范、科學(xué)合理的目標(biāo)邁進(jìn)，具有積極意義。
風(fēng)險投資（venture capital）也稱為創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資，它是一種投資于極具發(fā)展?jié)摿Φ母叱砷L性風(fēng)險企業(yè)并為之提供經(jīng)營管理服務(wù)的權(quán)益資本，是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程中的資金有效的支持系統(tǒng)。我國的風(fēng)險投資業(yè)起步較晚，尚處于初始階段，風(fēng)險投資機(jī)制還不完善。因此，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情分析我國風(fēng)險投資機(jī)制中存在的問題及對我國風(fēng)險投資機(jī)制的完善進(jìn)行研究，對于促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
我國發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資存在的主要問題
（一）風(fēng)險投資的主體與資金來源問題
我國的風(fēng)險投資由政府占主導(dǎo)地位，幾乎所有風(fēng)險投資公司都是在政府的主導(dǎo)下創(chuàng)立的，并直屬政府部門領(lǐng)導(dǎo)，采用國有獨(dú)資公司的摸式，按國有企業(yè)進(jìn)行運(yùn)作。這種政府占主導(dǎo)地位的風(fēng)險投資的發(fā)展摸式不適應(yīng)風(fēng)險投資的特點(diǎn)和規(guī)律，同時它也抑制了民間主體的積極性。
在資金來源方面，首先風(fēng)險投資總額不高，投資能力有限，不能形成有效的投資組合來規(guī)避高新技術(shù)領(lǐng)域的巨大風(fēng)險；其次，資金來源結(jié)構(gòu)不合理，政府資金比例過高，社會資本不足。即使政府引導(dǎo)資金擁有幾十億元，但由于我國目前尚未形成由個人、企業(yè)、金融或非金融機(jī)構(gòu)等共同構(gòu)筑的一個風(fēng)險投資網(wǎng)絡(luò)， 因此并沒有吸引更多的社會資金投入， 單一的資金來源渠道使得資金規(guī)模偏??；再次，以信貸或擔(dān)保方式從事風(fēng)險投資，加大了風(fēng)險投資的風(fēng)險和負(fù)擔(dān)，不利于風(fēng)險企業(yè)的快速積累和成長。
（二）風(fēng)險投資的運(yùn)作問題
風(fēng)險投資公司的管理水平不高。這主要表現(xiàn)在：風(fēng)險投資不規(guī)范，隨意性大，在確定投資對象時缺乏系統(tǒng)、細(xì)致的挑選，所投資項(xiàng)目分布行業(yè)廣、地域分散，不利于項(xiàng)目監(jiān)控管理，不能形成規(guī)模優(yōu)勢，反而加大了風(fēng)險。而在確定了投資對象后，往往僅實(shí)行股權(quán)投資，還有的直接以發(fā)放貸款的形式進(jìn)行投資，在參與經(jīng)營管理方面較欠缺，有的甚至不參與風(fēng)險企業(yè)的經(jīng)營管理，更談不上自始至終的參與風(fēng)險企業(yè)的科技開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、人才引進(jìn)及其企業(yè)管理，因此不能算是嚴(yán)格意義上的風(fēng)險投資。
風(fēng)險企業(yè)的管理不規(guī)范。我國大多數(shù)的高科技企業(yè)，特別是民營科技企業(yè)，在企業(yè)的管理和運(yùn)作上往往不規(guī)范。許多企業(yè)是家族式、家長式的管理，企業(yè)管理、用人等重大決策隨意性過強(qiáng)。企業(yè)創(chuàng)業(yè)者往往不希望風(fēng)險投資者參與企業(yè)的經(jīng)營管理，投資者只有年底分紅的權(quán)利。可以說，這些創(chuàng)業(yè)者本身就是風(fēng)險投資的真正風(fēng)險所在。實(shí)際上，中小高科技企業(yè)不僅要在管理上比較規(guī)范，而且要比較透明，讓投資方能有比較明晰的了解，這樣才能吸引風(fēng)險投資。
（三）風(fēng)險投資的退出機(jī)制問題
風(fēng)險投資在我國已經(jīng)經(jīng)歷了十幾年的時間，但是發(fā)展緩慢。缺乏風(fēng)險投資退出機(jī)制是我國發(fā)展風(fēng)險投資的一大障礙。退出是風(fēng)險投資實(shí)現(xiàn)其投資收益的最終目標(biāo)，退出渠道的不暢通自然也會嚴(yán)重影響到風(fēng)險資本的投資意愿。迄今為止，我國仍然沒有建立起一種多層次、分階段的風(fēng)險資本退出渠道。雖然推出了適合于高科技中小企業(yè)的二板市場，然而，由于其剛剛起步，還有許多不盡合理完善之處，使得風(fēng)險資本通過上市交易這種最主要的退出方式退出仍受到許多限制。同時由于現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)市場沒有真正有效地運(yùn)作起來，缺乏合理的產(chǎn)權(quán)流動機(jī)制，使得風(fēng)險投資也難以利用股票轉(zhuǎn)讓與回購的方式退出。由于缺乏有效的退出機(jī)制，風(fēng)險資本很難實(shí)現(xiàn)收回投資和獲取高額投資回報的預(yù)期。
（四）風(fēng)險投資的政策與法律環(huán)境問題
從體制的政策環(huán)境看，目前我國仍缺乏對發(fā)展風(fēng)險投資的有效激勵措施、明確的發(fā)展計劃和規(guī)范化的管理方法，對風(fēng)險投資的政策扶持顯得不夠。從市場環(huán)境看，“需求拉動”是高新科技產(chǎn)業(yè)化的根本動力。通過政府采購為高科技的產(chǎn)業(yè)化開辟初期市場，對于促進(jìn)風(fēng)險投資和高科技產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展是必要的，而我國在此方面也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
我國在風(fēng)險投資方面沒有相關(guān)獨(dú)立的法規(guī)，風(fēng)險投資只能按一般經(jīng)營企業(yè)的公司法規(guī)來管理，而現(xiàn)行公司法、稅法等沒有考慮風(fēng)險投資的特殊性，從而不僅未能給風(fēng)險投資提供必要的法律保障，反而構(gòu)成法律與政策障礙。由于缺乏風(fēng)險投資管理的法律法規(guī)，參與風(fēng)險投資的公司在業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作上不規(guī)范，在資金籌措、項(xiàng)目選擇、知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)和所有者權(quán)益轉(zhuǎn)讓等方面的利益缺乏有力的保障。
（五）風(fēng)險投資面臨的風(fēng)險問題
1.技術(shù)風(fēng)險。由于風(fēng)險投資者正是被風(fēng)險企業(yè)所擁有的高新技術(shù)所吸引才對其進(jìn)行風(fēng)險投資，而一項(xiàng)高新技術(shù)由于具有過去沒有的尖端科技，在未來的發(fā)展上往往具有很大的不確定性，從而產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險。
2.市場風(fēng)險。風(fēng)險企業(yè)的產(chǎn)品雖然具有高科技因素，但是不是符合人們的需要，從來沒有被驗(yàn)證過，因此，其產(chǎn)品進(jìn)入市場后就有著很大的不確定性，市場收益的好壞也直接影響風(fēng)險企業(yè)的收益狀況，決定了風(fēng)險投資的成敗。
3.委托風(fēng)險。在風(fēng)險投資中，存在雙重委托關(guān)系，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生了兩次分離，即投資者與風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)之間構(gòu)成了第一重委托關(guān)系，投資者是委托人，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)是人；風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險企業(yè)之間構(gòu)成第二重委托關(guān)系。由于人相對于委托人擁有更多的信息，這種信息不對稱通常造成的風(fēng)險就是委托風(fēng)險。
構(gòu)建以社會資本為主導(dǎo)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資機(jī)制
（一）形成以政府資金為引導(dǎo)、社會資本為主體的風(fēng)險資本籌集機(jī)制
由政府出面組建風(fēng)險投資基金。資金來源可由中央財政、部門資金、地方政府財政資金、國有公司或國有控股公司資金等多渠道組成。為有效促進(jìn)競爭，基金數(shù)量可以多一些。在每個基金中，政府持股但不控股，其余部分由社會資本提供。社會資本也可多元化，包括個人投資、保險公司、商業(yè)銀行、投資銀行、社會養(yǎng)老基金等在內(nèi)的社會資本籌資渠道。其中個人投資又是社會資本參與風(fēng)險投資的重中之重。這就要求進(jìn)一步完善我國私人權(quán)益資本市場，使風(fēng)險投資既能獲得較高收益又能安全退出。從資本市場的整體情況看，機(jī)構(gòu)投資者相比個人投資者有更強(qiáng)的承受風(fēng)險的能力和更專業(yè)的研究判斷，自然成為風(fēng)險投資基金的主體。因此，培養(yǎng)更多的社會機(jī)構(gòu)資金加入，是風(fēng)險投資基金在我國發(fā)展的關(guān)鍵之一。
構(gòu)筑社會資本進(jìn)入風(fēng)險投資領(lǐng)域的渠道。社會資本進(jìn)入高風(fēng)險投資領(lǐng)域的渠道有三種：一是直接對擁有科技成果的企業(yè)（或自然人）投資，雙方合作組成新的企業(yè)；二是直接與風(fēng)險投資公司合作，通過風(fēng)險投資公司對風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行投資；三是在二板市場上購買風(fēng)險企業(yè)的股票，使社會資本轉(zhuǎn)化為大幅擴(kuò)張后退出的風(fēng)險資本，后期則主要以證券投資基金的形式投資二板市場。
（二）建立市場化的風(fēng)險資本運(yùn)作機(jī)制
規(guī)范風(fēng)險投資運(yùn)作，完善風(fēng)險投資公司內(nèi)部控制制度。在良好的外部環(huán)境、發(fā)達(dá)的資本市場和充足的資金基礎(chǔ)下，形成嚴(yán)格審慎的決策分析程序和制約、分散、控制風(fēng)險的運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，減少投資者的損失，才能確保風(fēng)險投資的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，使其實(shí)現(xiàn)自身價值，得到長足發(fā)展。應(yīng)規(guī)范風(fēng)險投資公司在項(xiàng)目評估和選擇階段、談判階段、操作階段、退出階段等各環(huán)節(jié)的操作程序。同時，建立健全風(fēng)險投資公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制、董事會抽檢制、會計審查制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)制等內(nèi)部控制制度，減少風(fēng)險投資的運(yùn)作風(fēng)險。
建立科學(xué)的風(fēng)險企業(yè)制度。風(fēng)險投資的成效不僅取決于風(fēng)險投資公司，還取決于風(fēng)險企業(yè)本身。科學(xué)的風(fēng)險企業(yè)制度是發(fā)展風(fēng)險投資的重要一環(huán)。風(fēng)險企業(yè)主要是高新技術(shù)企業(yè)，面臨激烈的市場競爭，客觀上需要它們成為獨(dú)立的市場競爭主體。科學(xué)的風(fēng)險企業(yè)制度，既要保證風(fēng)險投資公司對風(fēng)險企業(yè)管理的參與和監(jiān)督，又要保證風(fēng)險企業(yè)經(jīng)理得到最大的激勵。因此，加快建立完善的風(fēng)險企業(yè)家制度，也是發(fā)展風(fēng)險投資的重要內(nèi)容。
（三）形成有效的風(fēng)險投資退出機(jī)制
由于風(fēng)險投資基金的屬性是以承擔(dān)當(dāng)前巨大風(fēng)險代價獲取未來高額收益，而不是為長期控制企業(yè)為最終目標(biāo)，風(fēng)險企業(yè)一旦進(jìn)入成熟期，它就會尋求退出途徑。因此，發(fā)展風(fēng)險投資基金的國家都有適合本國資本市場的風(fēng)險資本退出模式。
結(jié)合我國目前資本市場情況，首先應(yīng)積極推進(jìn)和大力完善我國中小企業(yè)板市場，這應(yīng)是我國風(fēng)險資本退出的主導(dǎo)模式。相對于主板市場來說，中小企業(yè)板市場的上市條件要寬松得多，使得許多小規(guī)模、高風(fēng)險企業(yè)得以取得上市資格，從而實(shí)現(xiàn)更大范圍的融資與風(fēng)險資本的退出。除此之外，柜臺轉(zhuǎn)讓、股份回購也是我國風(fēng)險投資退出的主要途徑。其次應(yīng)當(dāng)盡快完善我國有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律和政策體系，完善和規(guī)范產(chǎn)權(quán)市場運(yùn)行機(jī)制，盡可能減少風(fēng)險投資的退出障礙。
風(fēng)險資本在產(chǎn)權(quán)市場上的退出方式主要有：一是協(xié)議轉(zhuǎn)讓。它主要是通過轉(zhuǎn)賣風(fēng)險企業(yè)的資產(chǎn)或股份的形式來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險資本的退出。二是股份回購。它專指風(fēng)險企業(yè)采取購回股份的方式，收回風(fēng)險投資家手中的股份。它避免了資產(chǎn)式股份的轉(zhuǎn)讓，使得風(fēng)險企業(yè)能被完整地保存下來。三是清算。它主要是通過風(fēng)險投資者與風(fēng)險企業(yè)之間簽訂清算協(xié)議，以保證風(fēng)險投資者在風(fēng)險企業(yè)的股份不能如期在市場上出售時得以變現(xiàn)，是風(fēng)險投資者的最后一道防線。
（四）建立一套規(guī)范的風(fēng)險投資保障機(jī)制
政策扶持推動。政府的扶持政策主要包括以下兩方面：一是政府補(bǔ)貼。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，今后我國一方面要考慮通過創(chuàng)建基金繼續(xù)加大對風(fēng)險投資的政府補(bǔ)貼資金的規(guī)模；另一方面，也要考慮對高技術(shù)風(fēng)險企業(yè)提供虧損補(bǔ)貼。二是政府采購政策。政府直接采購可以為風(fēng)險企業(yè)提供急需的市場，扶持風(fēng)險企業(yè)完成創(chuàng)業(yè)初期的資本積累，為風(fēng)險企業(yè)的快速成長奠定基礎(chǔ)。
法律保障。國際風(fēng)險投資的發(fā)展歷史和經(jīng)驗(yàn)表明：立法與監(jiān)督是促進(jìn)風(fēng)險投資業(yè)健康發(fā)展的保證。目前，我國出臺的一些相關(guān)法律，涉及風(fēng)險投資的諸多方面內(nèi)容還很少，需要進(jìn)一步健全和完善，除了出臺《風(fēng)險投資法》這樣的專項(xiàng)法律之外，還應(yīng)針對當(dāng)前我國風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的一些問題，制定若干規(guī)定和暫行條例，對從事風(fēng)險投資業(yè)的各類主體的行為加以規(guī)范。
人才培養(yǎng)機(jī)制。人才是風(fēng)險投資及風(fēng)險企業(yè)發(fā)展所需的第一要素，針對我國風(fēng)險投資家和風(fēng)險企業(yè)家人才嚴(yán)重匱乏的現(xiàn)狀，必須盡快建立起一個完善的人才教育、培訓(xùn)、引進(jìn)的培育體系。一方面要推動高校教育改革，加強(qiáng)寬知識、高素質(zhì)、強(qiáng)能力人才的培養(yǎng)，從根本上解決我國風(fēng)險投資人才的儲備問題。另一方面，采取走出去、請進(jìn)來的方式加強(qiáng)我國風(fēng)險投資人才的培訓(xùn)，以及積極引進(jìn)和聘用國外從事風(fēng)險投資的人才，快速彌補(bǔ)國內(nèi)風(fēng)險投資人才緊缺的需要。
營造良好的市場環(huán)境。能夠使風(fēng)險投資大量形成和實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張的市場環(huán)境，離不開完善的技術(shù)市場、股票市場和產(chǎn)權(quán)市場。政府要積極推進(jìn)技術(shù)市場的發(fā)育，促進(jìn)科技資源的流動，做好技術(shù)交易、中介、評估、仲裁等配套服務(wù)；努力規(guī)范證券市場的交易秩序，培養(yǎng)長期投資理念和機(jī)構(gòu)投資主體。
（五）規(guī)范風(fēng)險投資行為并強(qiáng)化激勵和約束機(jī)制
從前文分析可以看出，風(fēng)險投資面臨著多方面的風(fēng)險，影響投資收益。要想確保投資資本的效益，就必須盡可能采取措施，制定好風(fēng)險管理總體方案和行動措施，利用金融創(chuàng)新、制度創(chuàng)新及管理創(chuàng)新來有效地激勵創(chuàng)業(yè)家和風(fēng)險資本家，有效地減少信息不對稱，并提供技術(shù)創(chuàng)新所必需的管理機(jī)制，盡可能減少、控制和消除存在于風(fēng)險投資中的各種風(fēng)險。
對特定企業(yè)或單一項(xiàng)目投資比例不宜過高，對種子期風(fēng)險項(xiàng)目的投資總額占公司總股本的比重不宜過大，以分散和規(guī)避風(fēng)險。建立嚴(yán)格的項(xiàng)目評估、篩選、決策程序，實(shí)行科學(xué)決策，有效規(guī)避投資風(fēng)險。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)必須精干高效，主要管理人員要懂金融、懂技術(shù)、會管理、無不良記錄，誠實(shí)申報個人財產(chǎn)，并愿意為業(yè)務(wù)損失承擔(dān)相關(guān)責(zé)任?？梢圆扇」膭罱?jīng)營管理骨干出資持股或給予股份期權(quán)等形式調(diào)動其積極性，同時明確其對瀆職、重大失誤等行為承擔(dān)的責(zé)任。
中圖分類號：R-1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）09-0055-01
隨著經(jīng)濟(jì)社會與醫(yī)學(xué)實(shí)踐的發(fā)展，醫(yī)學(xué)模式向生物―心理―社會醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，人們對于健康的內(nèi)涵也產(chǎn)生了全新的認(rèn)識，現(xiàn)代醫(yī)療團(tuán)隊(duì)不僅要包括?？漆t(yī)生、全科醫(yī)生及護(hù)士，更要包括心理學(xué)家和社會工作者。2007年11月，衛(wèi)生部承擔(dān)的衛(wèi)生系統(tǒng)“社會工作和社會工作人才隊(duì)伍建設(shè)現(xiàn)狀調(diào)查和崗位設(shè)置政策研究”結(jié)題，并了《中國醫(yī)院社會工作制度建設(shè)現(xiàn)狀與政策開發(fā)研究報告》指出了我國當(dāng)前發(fā)展醫(yī)務(wù)社會工作的迫切性：我國正處于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系的關(guān)鍵時期，這是建立醫(yī)務(wù)社工制度的戰(zhàn)略機(jī)遇期和最佳的時機(jī)；醫(yī)務(wù)社工制度建設(shè)是“重塑”衛(wèi)生系統(tǒng)與醫(yī)護(hù)人員社會形象，改善公共關(guān)系和醫(yī)患關(guān)系，預(yù)防和減少醫(yī)療糾紛的最佳途徑。
一、背景
嘉興第二醫(yī)院是浙江省三級甲等綜合性醫(yī)院，其下康復(fù)醫(yī)學(xué)中心是目前省內(nèi)規(guī)模最大、設(shè)備最齊全、技術(shù)力量最雄厚的康復(fù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之一，擁有符合國際化標(biāo)準(zhǔn)無障礙康復(fù)設(shè)施病床200張。我院秉承“助人自助，能力提升，愛心助醫(yī)，和諧醫(yī)患”的社會工作理念，于2011年9月成立福音醫(yī)務(wù)社會工作部并配備專職工作人員兩名。且于同年12月份在康復(fù)醫(yī)學(xué)中心啟動“陽光里程”康復(fù)促進(jìn)項(xiàng)目，此項(xiàng)目旨在以關(guān)注康復(fù)醫(yī)學(xué)中心住院患者的心理健康狀況和社會適應(yīng)能力為切入點(diǎn)，運(yùn)用社會工作的專業(yè)方法和技巧，通過開展各類適合患者的專業(yè)服務(wù)，使患者真正得到方便和溫暖，在醫(yī)生與患者之間建立起和睦、融洽、相互理解信任的溝通橋梁，達(dá)到和諧醫(yī)患的目的。
二、實(shí)踐
解決醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域中的社會問題，滿足患者多層次服務(wù)要求，僅靠醫(yī)務(wù)工作者的努力是不夠的[2]。福音醫(yī)務(wù)社工部成立后著手實(shí)施“陽光里程康復(fù)促進(jìn)”項(xiàng)目，把社會工作引入到臨床醫(yī)療中，協(xié)助醫(yī)護(hù)人員完成醫(yī)療工作，提高醫(yī)療效果，改善康復(fù)對象的社會問題，使其重新回歸社會。
1.摸底調(diào)查 了解需求
（1）前期針對康復(fù)醫(yī)學(xué)中心的患者進(jìn)行需求問卷調(diào)查，包括個人基本信息、醫(yī)療保障情況、生活自理程度、功能障礙類別、參與醫(yī)院團(tuán)康活動的意愿及除醫(yī)療康復(fù)外的其他需求。通過問卷初步了解患者的需求。在本次調(diào)查中，很多醫(yī)療以外的服務(wù)也已列入他們的需求中。
（2）針對康復(fù)醫(yī)學(xué)中心的醫(yī)護(hù)人員也采用問卷調(diào)查的方式，內(nèi)容包括工作壓力量表、自我復(fù)原力量表和社會支持量表，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，過度的壓力不僅會影響醫(yī)務(wù)人員的自身健康，還可能會影響其工作效能和醫(yī)療安全。
（3）每周五安排社工一次病房探訪及通過不定期訪談，了解患者對服務(wù)的需求和當(dāng)前最迫切想解決的問題。對有明顯情緒不良，心理困擾及有需要幫助的患者制定個案服務(wù)計劃，整合其社會支持網(wǎng)絡(luò)，提高其自主能力促進(jìn)康復(fù)。
2.協(xié)調(diào)關(guān)系 拓展資源
（1）傳播和推廣醫(yī)務(wù)社會工作服務(wù)理念的同時在院內(nèi)外做好有關(guān)醫(yī)務(wù)社會工作的宣傳及志愿者招募倡議。對內(nèi)通過內(nèi)網(wǎng)、院報報道社工工作及志愿者服務(wù)工作，不定時發(fā)表社工培訓(xùn)及學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)交流及志愿者服務(wù)的心得體會。對外通過報紙、電臺、網(wǎng)絡(luò)等媒體做好宣傳及志愿者招募工作。
（2）在醫(yī)院內(nèi)部發(fā)動職工參與醫(yī)務(wù)志愿者隊(duì)伍，組織新職工參與“醫(yī)患體驗(yàn)”活動。內(nèi)容涉及門診導(dǎo)診、健康咨詢、本院文化傳播、心理沙龍、社區(qū)活動。
（3）協(xié)調(diào)、組織相關(guān)社會支援系統(tǒng)的資源，與本地多家大專院校簽訂院校共建協(xié)議，成立志愿者服務(wù)基地。同時吸納來自社會各界的愛心人士參與志愿服務(wù)。
3.愛心助醫(yī) 優(yōu)化服務(wù)
（1）病房陪伴。針對康復(fù)中心的住院患者開展每周一次的社工探訪、志愿者病房陪伴服務(wù)，為患者提供情緒疏導(dǎo)、心理安撫等服務(wù)。
（2）個案服務(wù)。由社工查房自主發(fā)現(xiàn)、醫(yī)護(hù)人員轉(zhuǎn)介、病人求助三大途徑了解病人及家屬產(chǎn)生由疾病帶來的身心問題或社會問題，運(yùn)用專業(yè)知識、理論、方法與技巧協(xié)助失調(diào)的個人改善環(huán)境，增進(jìn)其生活適應(yīng)能力。
（3）小組活動 醫(yī)務(wù)社工以小組形式為患者提供相關(guān)疾病知識介紹和康復(fù)干預(yù)服務(wù)，組織病友俱樂部，鼓勵患者進(jìn)行治療和康復(fù)經(jīng)驗(yàn)的分享；在互動過程中通過彼此分享、分擔(dān)、支持等動力帶給組員態(tài)度和行為的改變。
（4）社區(qū)服務(wù)。組織有醫(yī)學(xué)知識特長的醫(yī)務(wù)志愿者下到社區(qū)、學(xué)校，企事業(yè)單位開展相關(guān)疾病知識的介紹、健康宣教、健康體檢、義診等，為社區(qū)居民及學(xué)生提供專業(yè)的保健常識。定期組織醫(yī)務(wù)人員、社區(qū)干部互助組成員及義工進(jìn)入康復(fù)病患家庭探訪，義診。同時進(jìn)行社區(qū)康復(fù)需求調(diào)查，了解社區(qū)病患需求。
三、探索
新一輪的中國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)堅持公益性的辦醫(yī)方向，醫(yī)院必須以病人為中心，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，這為醫(yī)務(wù)社工發(fā)展?fàn)I造了適宜的環(huán)境[3]。但醫(yī)務(wù)社會工作尚處于起步階段，很多方面還需要不斷探索和研究。
1.在較多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，醫(yī)院決策者、醫(yī)務(wù)人員及病患的觀念依然守，難以接受社會工作者作為第三方介入醫(yī)療團(tuán)隊(duì)。
2.目前內(nèi)地的社工教育不足以應(yīng)付醫(yī)療機(jī)構(gòu)在服務(wù)中存在的各類問題。
3.醫(yī)務(wù)社會工作要擴(kuò)大宣傳志愿者是重要的組織資源，是醫(yī)院服務(wù)的重要載體，是建立和諧醫(yī)患關(guān)系的中堅力量]。通過網(wǎng)絡(luò)、報刊、等方式讓更多的人來了解醫(yī)務(wù)社會工作和志愿者群體，促使社會對其的認(rèn)同，拓展、整合、運(yùn)用和協(xié)調(diào)各種社會資源，吸引更多的人群加入醫(yī)院志愿者行列，在全社會營造積極參與醫(yī)務(wù)志愿服務(wù)的氛圍，將其建成一個常態(tài)機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱士俊，劉翔.醫(yī)院品牌建設(shè)理論和實(shí)踐[J].中華醫(yī)院管理雜志，2006，（01）：11-13.
我國近年來醫(yī)改的不斷推進(jìn)，以往醫(yī)院當(dāng)中所運(yùn)行的財務(wù)制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)如今醫(yī)院的發(fā)展了，所以對財務(wù)制度的改革與創(chuàng)新是醫(yī)院現(xiàn)下一項(xiàng)勢在必行的工作內(nèi)容。尤其是會計也在經(jīng)歷著新的制度改革，這對于各醫(yī)院都是一個新的挑戰(zhàn)與機(jī)會。財務(wù)中最重要的組成部分就是成本的核算，讓醫(yī)院在競爭與發(fā)展中起著重要的意義。所以加強(qiáng)成本核算的管理不僅有助于財務(wù)工作質(zhì)量的上升也能間接的讓醫(yī)院的競爭力得到一定的提升。
一、成本核算在醫(yī)院當(dāng)中的現(xiàn)狀分析
陳舊的會計制度在醫(yī)院當(dāng)中的時間已經(jīng)較長，想要一下實(shí)施新的會計制度還是有一定的難度，而且財務(wù)人員受陳舊方法的影響，在運(yùn)用新的財務(wù)制度時的困難可想而知。且醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對新財務(wù)制度的重視程度還不夠，雖然在新財務(wù)會計制度下對醫(yī)院現(xiàn)目前的制度進(jìn)行了一些改變與完善，也制定了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，但是醫(yī)院與企業(yè)的性質(zhì)不同，它是公益性質(zhì)的一個組織，目標(biāo)都是為患者提供醫(yī)療服務(wù)，不是在其中賺取利益，所以成本的核算就沒有得到高層與工作人員的高度重視，讓醫(yī)院在運(yùn)行中的成本大大增加，工作的效率與質(zhì)量都沒有得到提升，新的財務(wù)制度也就流于形式了。醫(yī)院在以往的財務(wù)制度上進(jìn)行了新的改革，工作的內(nèi)容也有了變化，但由于陳舊的會計制度已經(jīng)深入到了財務(wù)人員的頭腦中，在運(yùn)行新的財務(wù)制度時也是困難重重，新舊之間的銜接也不連貫，比如：醫(yī)院的固定資產(chǎn)雖然被損壞或者以無法使用的情況下，這些也會被計入到固定的基金當(dāng)中，但是卻無法體現(xiàn)出收支的金額；但是在醫(yī)院中新的財務(wù)制度中固定的基金已經(jīng)被取締，增加了相應(yīng)的清理收支項(xiàng)目與累計折舊的單位，能對固定資產(chǎn)損壞時的清理費(fèi)用進(jìn)行明確的記錄，保證醫(yī)院的成本核算能有據(jù)可依。但是在醫(yī)院進(jìn)行成本核算的時候一般都會先采取陳舊的財務(wù)制度進(jìn)行核算處理，因此在新制度銜接的時候難免會出現(xiàn)一些差錯，導(dǎo)致在最后核算的環(huán)節(jié)，各方賬目對不上號，使得核算出的最終結(jié)果失去了其中的真實(shí)性。因?yàn)獒t(yī)院是國家公立的事業(yè)單位，款項(xiàng)都是由政府下?lián)?，?nèi)部人員的工作性質(zhì)也較為的穩(wěn)定，相比企業(yè)單位而言缺少了工作中的競爭，使得財務(wù)人員在工作中養(yǎng)成了惰性，工作中缺乏積極性，工作的動態(tài)也不能及時的掌握，對自身也沒有職業(yè)上的約束與改進(jìn)；而且醫(yī)院在引進(jìn)人員的時候，更為的注重醫(yī)務(wù)人員的專業(yè)水平，財務(wù)人員的工作能力與職業(yè)素質(zhì)就被忽略，在培訓(xùn)上也是對醫(yī)務(wù)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，財務(wù)人員的培訓(xùn)工作也是被一再的擱淺，這也導(dǎo)致了財務(wù)工作在醫(yī)院中的水平一直停滯不前。
二、成本核算在醫(yī)院中的應(yīng)對措施
在新醫(yī)療新會計制度下，領(lǐng)導(dǎo)要重視其在醫(yī)院當(dāng)中的重要意義，加強(qiáng)對成本核算的管理意識，努力的完善醫(yī)院當(dāng)中的會計制度，對管理人員進(jìn)行相應(yīng)的管理培訓(xùn)，把管理科學(xué)的運(yùn)用到會計制度當(dāng)中，合理的調(diào)節(jié)工作方式，各部門間增強(qiáng)溝通與銜接，讓財務(wù)部門能第一時間掌握到資金的收支變化，在核算的時候失真的情況才能被減少。在改變制度的時候加強(qiáng)人員管理，把責(zé)任具體落實(shí)到某個人或者某個科室上，加強(qiáng)工作中的責(zé)任感。對財務(wù)人員要足夠的重視，不僅僅要發(fā)展醫(yī)療水平，也要提高財務(wù)人員的工作質(zhì)量，才能為前線的醫(yī)療人員提供可靠的保障。培訓(xùn)或引進(jìn)專業(yè)的管理人才，對醫(yī)院財務(wù)制度的不足之處進(jìn)行修訂完善，定期的對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高自身的專業(yè)知識水平，對較為突出的員工給予相應(yīng)的獎勵，激發(fā)工作中的積極性，增強(qiáng)對醫(yī)院的忠誠度。新舊制度的銜接工作要做好，根據(jù)自身醫(yī)院的實(shí)際情況，來建立起統(tǒng)一的、完善的制度，才能有效的提高財務(wù)工作的質(zhì)量與效率。不能對小問題置之不理，出現(xiàn)的情況要及時的反映并解決，核算當(dāng)中的每個環(huán)節(jié)都要依據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行，這樣勢必會讓醫(yī)院的財務(wù)工作質(zhì)量上升一個臺階。財務(wù)與管理人員要做好資金的保管與物品的審核工作，醫(yī)務(wù)人員在領(lǐng)取要使用的物品時，財務(wù)人員要明確是哪個科室的人員并進(jìn)行登記簽字，把責(zé)任明確下來，杜絕公物私用的現(xiàn)象發(fā)生；定期核對設(shè)施設(shè)備，保障醫(yī)院的前線工作的正常開展，減少重復(fù)購買物資的情況，加大資金的使用率，減少成本開支。
三、結(jié)束語
醫(yī)院在新的財務(wù)會計制度下，還存在著一些問題，成本核算作為醫(yī)院當(dāng)中一項(xiàng)重要的核心任務(wù)，要確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，才能讓醫(yī)院有條不紊的運(yùn)行。在新的制度中，加強(qiáng)人員的管理與培訓(xùn)，做好新舊制度的銜接工作，明確自身的責(zé)任，管理人員與領(lǐng)導(dǎo)建立起適合自身的制度管理模式，讓醫(yī)院在未來才能健康的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，減少不必要的資金支出。
參考文獻(xiàn):
[1]韋健,王曉飛,蔡曉鋒.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐[J].中國醫(yī)院管理,2012,04
成本意識是指節(jié)約成本與控制成本的觀念，是“節(jié)省成本的觀念，并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果?！鄙鐣怯扇私M成的，人與人之間的關(guān)系影響著社會的和諧程度。人同時以消費(fèi)者和主人翁的身份看待他所處的環(huán)境，享受企業(yè)提供的產(chǎn)品，而環(huán)境的好壞、產(chǎn)品的優(yōu)良與否，最終取決于人有無成本意識，有無尊重他人成本的意識，是否給別人增加了額外成本。成本意識包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并設(shè)法使其保持在最低水平。樹立職工的成本意識，就是要使職工樹立這樣一些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同參與，并在工作中時刻注意節(jié)約成本。只有樹立起職工的成本意識，只有職工具備了良好的成本意識，才能建立起降低成本的主動性，才能使降低成本的各項(xiàng)具體措施、方法和要求順利地得到貫徹執(zhí)行和應(yīng)用。職工良好的成本意識是成本管理的必要條件。
在《成本會計》課程教學(xué)中，除了應(yīng)注重成本會計理論與成本會計實(shí)踐相結(jié)合之外，還應(yīng)了解學(xué)生這個“人”。從“人”這個角度來反思我們的教學(xué)。人有三個身份：一個是自我；一個是企業(yè)中的我；一個是社會中的我。在教學(xué)過程中，更要考慮為了讓個體的“我”產(chǎn)生良好的行為，在企業(yè)中好好做事，在社會中好好地行為，不增加別人的麻煩。所以在《成本會計》的教學(xué)過程中就應(yīng)更為注重以下幾個方面的對學(xué)生的培養(yǎng)。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，個人成本不只在衣食住行上面，所花的錢不只是為了吃飯、住房、交通和養(yǎng)育兒女，還包含其他很多內(nèi)容。這其實(shí)很像企業(yè)，企業(yè)的成本不僅僅只有工資、租金、獎金、招待費(fèi)和辦公費(fèi)，這些是成本的同時也是資源，如果只降低這些成本，就會砍掉企業(yè)的資源。那么，個人成本包括哪些，又如何看待？這在《成本會計》教學(xué)過程中，可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行思考，然后使用頭腦風(fēng)暴法等教學(xué)方法，讓學(xué)生充分討論。
了解發(fā)生在自己身上的成本，從管理角度看，個人成本可分為以下幾種（部分）：時間成本、機(jī)會成本、固定成本、不可控成本、無效成本等。
1.1時間成本：浪費(fèi)時間等于慢性自殺、葬送前程
超市門口經(jīng)常出現(xiàn)長長的隊(duì)伍，據(jù)美國媒體2008年11月29日報道，美國紐約長島地區(qū)一家沃爾瑪超市的一名職員28日清晨被蜂擁而入的顧客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顧客受輕傷。這可能是我們習(xí)以為常的現(xiàn)象之一，因?yàn)槟硸|西便宜，寧愿花時間排隊(duì)，寧愿繞路去買。同時我們也發(fā)現(xiàn)，排隊(duì)的人大多數(shù)是中老年人。其他這是用看不見的時間成本換取看得見的打折商品，可是你想過這個價值得嗎？我們的時間真的這么廉價嗎？答案是否定的。此類成本有些是我們可控的，有些我們是無能為力的，則提前做好準(zhǔn)備，做好規(guī)劃，盡量節(jié)省時間。在教學(xué)過程中，要讓學(xué)生記?。簳r間是人生最重大的成本，我們要減少無謂的爭執(zhí)、不要為了小利排隊(duì)、不要人為地增加社會的無效成本。
1.2機(jī)會成本：學(xué)會選擇，學(xué)會放棄
機(jī)會就是選擇，一生中我們將面臨很多選擇。所有這些可能面對的決策，都會產(chǎn)生機(jī)會成本，選擇一個就會失去另一個的好處。所以，在教學(xué)過程中要適時地引導(dǎo)學(xué)生把他的人生目標(biāo)最大化，以此為決策的依據(jù)，就很容易判斷下一步應(yīng)該怎么走。記住一點(diǎn)，做決策不要只看眼前。把眼光放長遠(yuǎn)一點(diǎn)，再放長遠(yuǎn)，一直看到最終目標(biāo)，然后結(jié)合目標(biāo)各階段的實(shí)際情況來做判斷，就會發(fā)現(xiàn)選擇并不是件很難的事。
固定成本和不可控成本：提前預(yù)備，盡量化解。
生活中的固定成本很多，比如折舊性資產(chǎn)、家用電器的損耗、汽車的損耗等。買房產(chǎn)可以逐年升值，可是買一輛私家車就不同了，它只會帶來固定的花費(fèi)和折舊。消費(fèi)好汽車、好服裝、好電器會消耗我們的資產(chǎn)，但購買珠寶、名畫就是投資。所以，我們在教學(xué)過程中，就要讓學(xué)生明白他們在生活中所接觸到的常見東西與《成本會計》教學(xué)的關(guān)系。由此可見，我們應(yīng)該盡量減少持有折舊性資產(chǎn)，盡量化固定成本為變動成本，甚至變成投資，來增加我們的資產(chǎn)。
不可控成本也是我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常要面對的無效成本，如交通擁堵、排隊(duì)、商家沒有誠信、物價上漲、銀行收取某種費(fèi)用、自然災(zāi)害以及意外事故等。對這些不可控成本，要保持快樂的心態(tài)，接受這些成本，如果已知道在某個階段會出現(xiàn)這樣的成本，就提前預(yù)備，用各種方式去化解它，把它降到最低。
2.時間管理的技巧
從上述內(nèi)容，我們知道時間是每個人最重大的成本，所以如何來有效地管理好自己的時間就顯得非常重要及迫切。
2.1在恰當(dāng)?shù)臅r間做恰當(dāng)?shù)氖?/p>
我們的學(xué)生往往做事不分輕重緩急，眉毛胡子一把抓。不僅事情沒做好，還耽誤事。所以我們在教學(xué)過程中，就要引導(dǎo)學(xué)生在恰當(dāng)?shù)臅r間做恰當(dāng)?shù)氖?。根?jù)緊急程度，可分為緊急和不緊急兩種；根據(jù)重要性，可分為重要和不重要兩種。這四種情況交錯，就形成如表1所示的四個象限。
表1 時間象限分類
